Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2009 02
"Налоговый" штраф за задержку зарплаты


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 9: Форма 2-НДФЛ

Не позднее 1 апреля 2009 года налоговые агенты должны подать сведения о доходах физических лиц, полученных в 2008 году, и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в истекшем налоговом периоде. Данная обязанность предусмотрена пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса. Сведения представляют по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». Эта форма, а также рекомендации по ее заполнению (далее – Рекомендации) утверждены приказом ФНС от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@. Отметим некоторые важные нюансы, которые следует учесть, прежде чем начать заполнение справок.

 

Нет дохода – нет справки

Прежде всего если организация не начисляла своим сотрудникам зарплату, не производила других выплат в пользу физических лиц, то сдавать «нулевые» справки не требуется. Достаточно подать в налоговый орган заявление в произвольной форме об отсутствии начислений в пользу физических лиц.

 

Один доход – две справки

Еще один немаловажный момент – уведомление налогового органа о невозможности удержать НДФЛ с физического лица. Сделать это налоговый агент может в произвольной форме в течение месяца со дня выплаты такого дохода (п. 5 ст. 226 НК). Впрочем, данное обстоятельство не освобождает фирму от обязанности отчитаться за эти же суммы по форме № 2-НДФЛ по окончании налогового периода. Об этом говорится в письме ФНС России от 18 сентября 2008 года № 3-5-03/513@.

 

Есть доход – нет справки

Источник получения доходов не всегда является налоговым агентом налогоплательщика НДФЛ. Поэтому в некоторых случаях физические лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ  (подп. 6, 7 п. 1 ст. 228 НК). В письме Минфина РФ от 20 октября 2008 года № 03-04-06-01/309 чиновники указывают доходы в виде:

– вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

подарков (в денежной и натуральной форме) от организаций. Напомним, что подарки стоимостью меньше 4000 руб. в год не облагаются НДФЛ.

Не возникает обязанности подавать справку по форме 2-НДФЛ и в случае вручения организацией физическим лицам призов в рамках проведения рекламно-маркетинговых мероприятий (письмо Минфина РФ от 7 октября 2008 г. № 03-04-06-01/294).

 

Несколько ставок – несколько справок

Справки составляются по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Напомним, что в 2008 году для исчисления НДФЛ применялись следующие ставки:

– 13% (п. 1 ст. 224 НК). Применяется, например, к суммам вознаграждения налоговых резидентов РФ, полученным за выполнение трудовых или иных обязанностей (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК);

– 35% (п. 2 ст. 224 НК). По этой ставке облагаются доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части их стоимости, превышающей 4000 руб. в год;

– 30% (п. 3 ст. 224 НК). Данная ставка установлена в отношении всех доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме доходов, получаемых в виде дивидендов);

– 15% (п. 3 ст. 224 НК). В 2008 году дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные физическими лицами – нерезидентами Российской Федерации, облагаются по этой ставке;

– 9% (п. 4 ст. 224 НК). Для налогообложения доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ.

География обособленных подразделений

Если физическое лицо, работая у одного работодателя, получило доходы от работы в нескольких его обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований). При переходе работника в течение одного и того же налогового периода из одного обособленного подразделения в другое целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией (письмо ФНС РФ  от 13 марта 2008 г. № 04-1-05/0916@).

 

Состав и порядок заполнения

Справка 2-НДФЛ заполняется на одном листе. Она состоит из следующих частей:

– Заголовок,

– Раздел 1 «Данные о налоговом агенте»,

– Раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»,

– Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке ____%»,

– Раздел 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты»,

– Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

Нумерацию разделов менять нельзя. Если налогоплательщик не имеет права воспользоваться вычетами, то раздел 4 не заполняют. Также оставляют пустыми пункты 2.1, 5.5 – 5.10, если нет сведений, необходимых для их заполнения. Прочерки при этом ставить не надо.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Это правило не касается сумм налога. Они отражаются в полных рублях. Сумма НДФЛ менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Справка заполняется (печатается) на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо рукописным текстом разборчивым почерком (разд. II Рекомендаций).

Порядок заполнения стандартный: от Заголовка последовательно до пятого раздела. Однако если налогоплательщик имеет право на вычет, превышающий сумму всех доходов, то для заполнения пунктов 4.5 (4.6) следует предварительно заполнить пункт 5.1 «Общая сумма дохода».

 

Заголовок

Поля заголовка заполняются в соответствии с наименованием:

– в поле «за 200_ год» следует поставить цифру «8»;

– в поле «№ ______» вписывают присвоенный данной справке номер. Нумерация определяется в календарном порядке самим налоговым агентом;

– в поле «в ИФНС № ____» указывают четырехзначный код налоговой инспекции, в которой зарегистрирован налоговый агент. Напомним, что первые два знака обозначают регион (например, 78 – для г. Санкт-Петербурга), следующие два знака номер – налогового органа в данном регионе.

Сведения о налоговом агенте

В пункте 1.1  организации указывают десятизначный ИНН и девятизначный КПП (код причины постановки на налоговый учет). Их записывают через разделитель. Физические лица, которые являются налоговыми агентами, указывают только 12-значный ИНН.

В пункте 1.2 с начала строки приводят сокращенное наименование (если нет - полное наименование) организации. Его написание должно совпадать с записью в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый агент – физическое лицо указывает полностью свои фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется справка. Значение кода ОКАТО содержится в «Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления» ОК 019-95 (ОКАТО).

Для налогового агента – физического лица указывается код ОКАТО по его месту жительства.

В пункте 1.4 «Телефон» указывается контактный телефон налогового агента. При отсутствии у налогоплательщика контактного телефона данный реквизит не заполняется.

Сведения о получателе доходов

В разделе 2 Справки отражаются сведения о физическом лице – получателе дохода.

В пункте 2.1 указывают идентификационный номер налогоплательщика – физического лица. Если налогоплательщик не имеет ИНН, пункт не заполняется.

В пункте 2.2 записывают фамилию, имя и отчество налогоплательщика в соответствии с паспортом или другим документом, удостоверяющим его личность. Для иностранных физических лиц разрешается использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать.

В пункте 2.3 указывают статус налогоплательщика. Для налоговых резидентов – «1»; если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, то указывают цифру 2.

В пункте 2.4 проставляют число, месяц, год рождения налогоплательщика.

В пункте 2.5 ставят код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). При отсутствии у физического лица гражданства указывается код 999.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывают код, который выбирают из справочника «Коды документов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). Например, для свидетельства о рождении налогоплательщика, не достигшего 16 летнего возраста, применяют код 03, для российского паспорта – 21.

В пункте 2.7 «Серия, номер документа» при написании реквизитов документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, не следует проставлять знак «№».

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывают почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улицу, дом, корпус, квартиру.

Код региона выбирается из справочника «Коды регионов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ).

При отсутствии одного из элементов адреса поле не заполняется.

Пункт 2.9 «Адрес в стране проживания» предназначен для указания адреса физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, – иностранных граждан. Адрес записывается в произвольной форме (допустимо буквами латинского алфавита).

Адрес проживания физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами на территории России ,можно не указывать, если заполнен пункт 2.9 справки.

Доходы, профессиональные вычеты и необлагаемые нормы

В заголовке раздела 3 справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка 2-НДФЛ.

Сведения о доходах, начисленных налоговым агентом налогоплательщику в денежной и натуральной форме, отражаются отдельно по каждому полученному доходу за каждый месяц 2008 года, в котором они были начислены.  Заметьте, это правило распространяется и на суммы оплаты отпуска, который начинается в одном налоговом периоде, а заканчивается в другом. Суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически начислены.  Например, отпуск начался в декабре и завершился в январе следующего года. Полученные работником в декабре отпускные, а также суммы исчисленного и удержанного с них налога, учитываются при формировании справки за истекший налоговый период (письмо ФНС РФ от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001), то есть в справке за 2008 год.

Каждому виду дохода соответствует код. Коды доходов выбираются из справочника «Виды доходов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Сумма дохода отражается без налоговых вычетов.

Напротив некоторых видов доходов указывается код соответствующего доходу вычета:

– если по виду дохода предусмотрены профессиональные налоговые вычеты;

– если доходы подлежат налогообложению не в полном размере, например суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК).

В этом случае при наличии положительной суммы вычета в графе «Сумма вычета» указывают соответствующую сумму. Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, а также имущественный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.

Заработная плата и прочие суммы, начисленные в денежной форме в оплату труда работников, отражаются по коду доходов 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей…». Стоимость товаров и услуг, которые выданы работнику в счет оплаты труда в натуральной форме, указывают с кодом 2530.

Отметим, что для такой распространенной выплаты, как компенсация за неиспользованный отпуск, отдельный код не установлен. По мнению ФНС, выплата за неиспользованный отпуск должна быть отражена в справке с указанием кода 4800 «Иные доходы».

Если работодатель выплатил работнику единовременную материальную помощь при рождении ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК), такая сумма дохода отражается с указанием кода 2760. При этом сумму вычета в размере 50 000 руб. показывают с кодом вычета 503.

 Доходы в виде процентов по рублевым вкладам, с которых налог был удержан банком до вступления в силу Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ, должны отражаться в справке по форме 2-НДФЛ по коду 1011 (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/379@).

Сумма всех доходов, приведенных в разделе 3 справки, указывается в пункте 5.1 раздела 5 «Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода».

 

Стандартные и имущественные вычеты

В пункте 4.1 раздела 4 справки отражаются сведения о следующих вычетах, на которые налогоплательщик имел право в 2008 году:

– стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК) на самого налогоплательщика (3000 руб., 500 руб. или 400 руб. в месяц), на ребенка (600 руб. в месяц);

– имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК).

Код вычета выбирают из справочника «Коды вычетов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). В графе «Сумма вычета» пункта 4.1 отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.

В пунктах 4.2 и 4.3 указывают номер и дату выдаваемого налоговым органом уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. В пункте 4.4 проставляют код налогового органа, выдавшего физическому лицу уведомление.

В пункте 4.5 указывают общую сумму стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных налогоплательщику НДФЛ за 2008 год.

В пункте 4.6 отражают сумму предоставленного ему в 2008 году имущественного налогового вычета.

Суммы вычетов, на которые имеет право налогоплательщик (п. 4.1 разд. 4), могут не соответствовать суммам фактически предоставленных физическому лицу вычетов (п. 4.5 и 4.6). Это связано с тем, что в отдельных случаях налогоплательщик может претендовать на вычет, превышающий сумму полученных им в налоговом периоде доходов (например, при получении права на имущественный вычет в связи с приобретением жилья).

 

Сумма налога

В разделе 5 справки отражают общие суммы дохода и налога начисленные по итогам 2008 года.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» по данным раздела 3 справки указывают общую сумму дохода, начисленного налогоплательщику в 2008 году, без учета налоговых вычетов.

В пункте 5.2 указывают сумму облагаемого НДФЛ дохода, рассчитанную как разницу между общей суммой дохода и суммой налоговых вычетов.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» отражают общую сумму налога, фактически исчисленного в 2008 году, по ставке, указанной в разделе 3 справки.

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» показывают сумму НДФЛ, фактически удержанную за 2008 год.

Пункт 5.5 заполняют в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет. Указывается сумма произведенного возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет.

В пунктах 5.6 и 5.7 соответственно указывают суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то ее отражают в пункте 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком».

Излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ приводят в пункте 5.9.

В пункте 5.10 указывают сумму налога, переданную на взыскание в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК).

Оформление и порядок передачи

Заполненную справку в поле «Налоговый агент (подпись)» подписывает руководитель организации или налоговый агент – физическое лицо. Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу. У налогового агента – физического лица может не быть печати, соответственно место, для нее отведенное, остается пустым. В поле «Налоговый агент (должность)» указывают должность лица, подписавшего справку. В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указывают фамилию и инициалы физического лица, которое является налоговым агентом.

Справки по форме № 2-НДФЛ следует представлять на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (через Интернет) в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 230 НК). В настоящее время данный порядок не утвержден. В письме от 18 декабря 2006 года № 03-05-01-03/157 представители Минфина РФ указали, что до утверждения Минфином данного порядка  следует применять порядок, определенный в приказе МНС от 31 октября 2003 года № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Представление сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций осуществляется через специализированного оператора связи. Дата сдачи сведений с использованием средств телекоммуникаций определяется датой их отправки. Ее фиксирует специализированный оператор связи. Принятыми считаются сведения, прошедшие контроль.

Если численность физических лиц, получивших доходы у налогового агента в налоговом периоде, не превышает 10 человек, справки можно представлять на бумажных носителях. Вместе со справками необходимо представить сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за 2008 год в двух экземплярах. Один из них остается в налоговом органе. Представитель налогового органа визуально проверяет представленные справки. По результатам проверки оформляется протокол приема сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях  в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются налоговым агентом и должностным лицом налогового органа. По одному экземпляру реестра и протокола возвращаются налоговому агенту, а вторые остаются в налоговом органе.

«Забыли» подать: ответственность за непредставление

За несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК). Специальных санкций за нарушение сроков сдачи не предусмотрено. Справка по форме 2-НДФЛ не является декларацией в смысле определения, которое дано в статье 80 Налогового кодекса. Поэтому налоговый орган не может приостановить операции по счетам налогового агента в банке в случае непредставления (опоздания со сдачей) сведений по форме № 2-НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 12 мая 2008 г. № КА-А40/14711-07).

О.С. Островская, налоговый консультант

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2863 / Комментариев: 3
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.32/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 19 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться