Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2009 09
Доска позора


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 10: "Копеечные" проблемы при расчете ЕСН

Перечислять ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды нужно в полных рублях. Может, тогда не стоит принимать во внимание знаки после запятой и в индивидуальном учете выплат, начисленных в пользу физлиц, и сумм ЕСН, относящихся к ним?

 

Много документов, хороших и разных

Плательщики ЕСН ведут учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Данная обязанность прямо предусмотрена пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса.

Однако конкретные единицы измерения (рубли или рубли и копейки), в которых ведется «социальный» учет, главой 24 Кодекса не установлены. Единственным ориентиром является второй абзац пункта 4 статьи 243 Кодекса, согласно которому сумма налога рассчитывается в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления: показатель менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более считается как полный рубль. В ходе заполнения числовых показателей в декларации и авансовом расчете по ЕСН применяется аналогичный порядок. Об этом говорится в приказах Минфина от 29 декабря 2007 года № 163н и от 9 февраля 2007 года № 13н соответственно.

Как нетрудно догадаться, данные для отчетности берутся не «с потолка», а из специальных учетных регистров. В роли таковых могут выступать индивидуальные и сводные карточки учета, формы которых утверждены приказом МНС от 27 июля 2004 года № САЭ-3-05/443. Отметим, что данные бланки не являются обязательными для применения, а посему фирма имеет полное право дополнить их либо сократить, а также разработать что-то свое.

Правда, «свобода творчества» при использовании документов для определения налоговой базы по ЕСН является потенциальной проблемой. Дело в том, что контролеры на местах зачастую настроены не столь либерально и выписывают штрафы за отступление от положений, прописанных в ведомственном приказе.

Впрочем, судьи неустанно напоминают, что приказ МНС от 27 июля 2004 года № САЭ-3-05/443 носит рекомендательный характер. Вполне логично, что «учетные» претензии такого рода не находят поддержки у служителей Фемиды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8416/2005(17176-А27-6), ФАС Московского округа от 29 декабря 2007 г. № КА-А40/13486-07).

Кроме того, карточки учета по ЕСН не относятся к «первичке», а являются документами налогового учета. Следовательно, привлечь фирму к ответственности за ведение «альтернативных» форм нельзя. На этом акцентирует внимание ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12 апреля 2004 года № А13-7309/03-05.

Арифметические вариации

Что касается показателей в разработанных налоговиками документах, то их рекомендуется заполнять в рублях и копейках. Исходя из этого чиновники пришли к выводу, что расчетные значения желательно отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой. Это делается во избежание возникновения разницы между значениями показателей в индивидуальных карточках и отраженных в декларациях (письма Минфина от 1 июня 2007 г. № 03-04-02-02/7, УФНС по г. Москве от 19 марта 2008 г. № 21-11/025865@).

Таким образом, округление данных производится после суммирования показателей индивидуального учета в целом по хозяйствующему субъекту. Проще говоря, «целые» показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов авансовых платежей и деклараций по ЕСН.

С другой стороны, первичный учет показателей для целей исчисления единого социального налога по каждому физическому лицу в рублях нисколько не противоречит положениям Кодекса. В такой ситуации и округления при перечислении налога в целом по организации уже не требуется. Именно этот вывод содержится в письмах Минфина от 17 марта 2008 года № 03-04-06-02/31 и от 7 мая 2008 года № 03-04-06-02/45.

Пример 1

Штатная численность ООО «Василек» – 3 это человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в целых рублях. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи:

Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет):

(26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб., округлена до 3706 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 11 118 руб. (3706 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС:

(26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб., округлена до 768 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 2304 руб. (768 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС:

(26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб., округлена до 291 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 873 руб. (291 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС:

(26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб., округлена до 529 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 1587 руб. (529 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет):

(26 470 руб. х 20%) – (26 470 руб. х 14%) = 1588 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 4764 руб. (1588 руб. х 3).

Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику:

2304 руб. + 873 руб. + 1587 руб. + 4764 руб. = 9528 руб.

Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года, в которой фиксируется общий показатель – 28 584 руб. (9528 руб. х 3).

Значение 28 584 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.

Пример 2

Штатная численность ООО «Василек» – 3 человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в рублях и копейках. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи:

Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет):

(26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 11 117,4 руб. (3705,8 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС:

(26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 2302,89 руб. (767,63 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС:

(26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 873,51 руб. (291,17 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС:

(26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 1588,2 руб. (529,4 руб. х 3).

Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет):

(26 470 руб. х 20%) – (26 470 руб. х 14%) = 1588,2 руб.

Соответственно, за отчетный период начислено 4764,6 руб. (1588,2 руб. х 3).

Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику:

2302,89 руб. + 873,51 руб. + 1588,2 руб. + 4764,6 руб. = 9529,2 руб.

Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года. В ней фиксируется общий показатель – 28 587,6 руб. (9529,2 руб. х 3), который округляется до 28 588 руб.

Значение 28 588 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.

Как видим, ведение индивидуального учета сразу в целых рублях может привести к занижению налоговой базы. Впрочем, с тем же успехом подобный подход может привести и к переплате по налогу.

Однако сами налоговики не видят никаких проблем в таких ситуациях. В письме от 20 февраля 2009 года № 3-6-02/46 они отметили, что недоимка по ЕСН возникает только тогда, когда налог или страховые взносы уплачены в меньшей сумме, чем отражено по соответствующему сроку уплаты в карточке «Расчеты с бюджетом». Причины расхождений за счет округления не являются основанием для требования о внесении налогоплательщиком исправлений в отчетность, а также для доначисления налога.

О. Сопунько, эксперт «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Источник:
«Доска позора»
Просмотров 1726 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.22/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться