Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2009 09
Доска позора


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: "Больной" вопрос ИП

По общему правилу основой для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам является средний заработок застрахованного лица за предшествующие 12 месяцев. Вместе с тем право на оплату больничного листа за счет средств ФСС при определенных условиях может иметь и индивидуальный предприниматель. Что будет являться его средним заработком?

 

В рамках системы обязательного социального страхования основной категорией застрахованных лиц, как правило, являются российские граждане, работающие по трудовому договору (п. 2 ст. 6 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ, далее – Закон № 165-ФЗ; подп. 1 п. 2 ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, далее – Закон № 255-ФЗ). Выплаты работодателя по такому контракту, а иными словами, заработная плата, и станут объектом обложения взносами в ФСС в составе единого социального налога (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК). Исходя из среднего заработка и страхового стажа «трудяги» будет рассчитываться и сумма полагающегося ему при наступлении страхового случая пособия (ст. 7, 11 Закона № 255-ФЗ).

Между тем ПБОЮЛ не работает по трудовому контракту и вознаграждения за труд в том смысле, который в него вкладывается по трудовому законодательству, не получает (ст. 129 ТК). Более того, он просто не вправе начислять самому себе заработную плату, поскольку его деятельность как предпринимателя нельзя признать трудовой. К такому выводу пришли специалисты Роструда в письме от 27 февраля 2009 года № 358-6-1. Если уж гражданин зарегистрирован в качестве ИП, значит, его выбор пал не на работу, что называется, «на чужого дядю», а на осуществление на свой страх и риск предпринимательской деятельности, нацеленной на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, указали они (ст. 2 ГК). При этом отношения между лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, регулируются гражданским законодательством. Следовательно, Трудовой кодекс может быть применим к ПБОЮЛ только в отношении его прав и обязанностей как работодателя, подчеркнули чиновники.

Впрочем данное обстоятельство отнюдь не означает, что индивидуальные предприниматели абсолютно выключены из системы обязательного социального страхования.

В погоне за пособием

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования являются также граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные лица, у которых отношения по соцстрахованию возникают согласно законам о конкретном их виде. При этом статья 3 Закона от 31 декабря 2002 года № 190 (далее – Закон № 190-ФЗ) предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять за себя уплату страховых взносов в ФСС, тем самым обеспечив себе право на оплату больничного за счет соцстраха (подп. 3 п. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Для этого ПБОЮЛ необходимо взять на вооружение Правила, утвержденные постановлением правительства от 5 марта 2003 года № 144 (далее – Правила).

Итак, в первую очередь, безусловно, следует подать заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Его форма приведена в письме ФСС от 24 марта 2003 года № 02-10/05-1795. Представляется документ в региональное отделение соцстраха по месту жительства (п. 3 Правил). Кроме того, к нему нужно приложить копию свидетельства о регистрации в качестве ИП.

С месяца подачи заявления необходимо начать и уплату страховых взносов. Они начисляются в размере 3,5 процента от налоговой базы по ЕСН, определяемой в порядке пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса (п. 10, 11 Правил). Иными словами, речь идет о сумме превышения доходов от предпринимательской деятельности над связанными с их извлечением расходами. При этом под последними понимаются затраты, которые могут быть приняты в уменьшение базы по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса. Обратите внимание, что для начисления добровольных взносов в соцстрах данным порядком придется руководствоваться всем индивидуальным предпринимателям вне зависимости от системы налогообложения, которую они применяют.

Перечислять страховые взносы ПБОЮЛ нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует также учитывать, что претендовать на выплату пособий за счет средств ФСС предприниматель вправе только при условии уплаты взносов в течение не менее чем полугода. Остается разобраться, в каком порядке необходимо рассчитывать величину «больничных» выплат.

«Средняя прибыль»

Как уже упоминалось, прежде всего, размер пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам зависит от страхового стажа застрахованного и его среднего заработка (п. 7, 11 Закона № 255-ФЗ).

Что касается страхового стажа, то он представляет собой суммарную продолжительность времени уплаты страховых взносов (ст. 3 Закона №165-ФЗ), так что определить его коммерсанту не составит труда. А вот средний заработок предпринимателю необходимо рассчитывать в том же порядке, что и базу для начисления добровольных взносов в ФСС (п. 3 Положения, утвержденного постановлением правительства от 15 июня 2007 г. № 375). При этом, как и в случае с работниками, расчетным периодом у коммерсанта  послужат последние 12 месяцев, из которых исключаются дни болезни, отпуска по беременности и родам или ухода за ребенком. Соответственно, и пособия, начисленные за это время, в расчете не участвуют.

Пример

Индивидуальный предприниматель А.Н. Курчатова применяет ЕНВД и в течение двух лет уплачивает добровольные взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С 19 по 27 марта 2009 года она была на больничном. Расчетный период – с 1 марта 2008 года по 28 февраля 2009 года (365 дней) За это время доходы бизнес-леди от предпринимательской деятельности составили 17 350 840 рублей. И хотя Курчатова не является плательщиком налога на прибыль и не учитывает расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса, она вынуждена их определить. Итак, величина расходов за расчетный период составила 15 560 490 руб. Кроме того, в сентябре 2008 года предприниматель получила от ФСС пособие по временной нетрудоспособности за 12 календарных дней в сумме 6735 руб.

Определим среднедневной заработок Курчатовой для расчета пособия:

1. Сумма превышения доходов предпринимателя над расходами равна (сумма пособия, полученного в сентябре 2008 года, сюда не включается):

17 350 840 руб. – 15 560 490 руб. = 1 790 350 руб.

2.       Среднедневной заработок Курчатовой составит:

1 790 350 руб. : (365 дн. – 12 дн.) = 5071,81 руб.

3. Поскольку страховой стаж предпринимателя составляет всего два года, то Курчатова имеет право на выплату пособия в размере лишь 60 процентов от среднего заработка (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Сумма дневного пособия по нетрудоспособности исходя из среднего заработка составит:

5071,81руб. х 60% = 3043,09 руб.

4. Общая сумма пособия за период болезни будет равна:

3043,09 руб. х 9 дн. = 27 387,81 руб.

5. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц в 2009 году ограничен суммой в 18 720 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 8 Закона № 216-ФЗ). Поскольку сумма исчисленного пособия превышает этот лимит (27 387,81 руб. > 18 720 руб.), а период болезни Курчатовой продолжался менее календарного месяца, то пособие необходимо пересчитать исходя из его максимального размера:

Сумма дневного пособия составит:

18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

6. За период болезни предприниматель вправе начислить и возместить из ФСС:

603,87 руб. х 9 дн. = 5434,83 руб.

С. Котова, эксперт «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Источник:
«Доска позора»
Просмотров 1746 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.32/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 19 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться