Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 19 января 2018

2009 15
Победа "упрощенцев": миф и реальность


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 18: "Прыжки" ставки рефинансирования ЦБ в учете

За неполный 2009 год ставка рефинансирования была изменена Центробанком уже четыре раза, причем наметилась явная тенденция к ее снижению. Сам по себе сей факт не может не радовать. Ведь все идет к тому, что кредиты, которые могут помочь компании преодолеть финансовые затруднения, становятся более доступными. Однако это далеко не все последствия колебания расчетной ставки, которые бухгалтеру придется учесть в своей работе.

 

Итак, указанием от 10 июля 2009 года № 2259-у Центробанк с 13 июля снизил величину ставки рефинансирования до 11 процентов. И это уже четвертое изменение расчетной ставки в текущем году. Ранее она составляла:

С 5 июня 2009 г.

11,5%

Указание ЦБ от 4 июня 2009 г. № 2247-у

С 14 мая 2009 г.

12%

Указание ЦБ от 13 мая 2009 г. № 2230-у

С 24 апреля 2009 г.

12,5%

Указание ЦБ от 23 апреля 2009 г. № 2222-у

С 1 декабря 2008 г.

13%

Указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2247-у

Попробуем разобраться, какое влияние эти цифры могут оказать на отдельно взятую фирму.

Где выгадал, а где и прогадал…

Одним из очевидных и первых плюсов снижения ставки рефинансирования по праву можно назвать удешевление кредитных средств. Компания сможет привлечь их для финансирования «оборотки» или иных целей по более низким ценам, тем самым сократив затраты на уплату процентов по кредитам. Это в равной мере касается и «налоговых займов». Ведь компания уплачивает проценты за отсрочку по уплате налога или использование инвестиционного налогового кредита исходя как раз из ставки рефинансирования, действующей на момент уплаты (ст. 64, 67 НК). Кроме того, снижение расчетной ставки уменьшит сумму пеней за каждый день просрочки в случае несвоевременной уплаты налогов в бюджет. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса, таковые рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день опоздания с перечислением денег в бюджет. Уменьшит снижение расчетной ставки и долги компании перед персоналом, образовавшиеся в результате задержки выплаты заработной платы, отпускных или расчета при увольнении. Ведь минимальный размер денежной компенсации за такое нарушение прав работников также составляет 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период «просрочки», за каждый день с момента опоздания с платежом по день выплаты включительно (ст. 236 ТК).

В то же время уменьшение ставки рефинансирования негативно скажется на компании, если по тому или иному налогу у нее имеется переплата, с возвратом которой припозднились уже налоговики. Проценты, которые положены фирме в такой ситуации за каждый день просрочки, также рассчитываются исходя из расчетной ставки (п. 10 ст. 78 НК). А значит, если за этот период она была снижена, то сумма причитающихся налогоплательщику «штрафных пени» уменьшится. Аналогичным образом обстоит дело и с излишне взысканным инспекторами налогом (п. 5 ст. 79 НК).

Кроме того, снижение ставки приводит к увеличению налоговой базы по НДС у тех компаний, которые предоставляют товарные кредиты под процент выше ставки рефинансирования. Ведь сумма превышения будет облагаться налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). А у организаций, имеющих долговые обязательства, при уменьшении ставки Центробанка может возрасти «долг» перед бюджетом по налогу на прибыль. Ведь один из способов определения предельной величины процентов по кредиту, принимаемых в уменьшение базы по налогу на прибыль, – рассчитывать ее исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на специальный коэффициент (ст. 269 НК). Следовательно, чем ниже ставка, тем меньшую сумму фирма сможет отнести на расходы. Именно здесь поджидают бухгалтера и основные хлопоты, посему остановимся на этом моменте подробнее.

 

Учетные различия процентов

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом расходы на оплату процентов по долговым обязательствам нормируются. Так, выделяются два способа лимитирования процентов по кредиту:

– исходя из ставки рефинансирования Банка России;

– исходя из среднего уровня процентов, которые платит фирма по аналогичным долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях.

При этом право выбора между указанными методами предоставлено самой организации (письма Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/139, от 27 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/282). Но в данном случае нас интересует именно первый из означенных способов.

Напомним, что Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года в качестве одной из антикризисных мер установлен повышенный коэффициент для расчета предельных процентов исходя из ставки Цетробанка. Так, по рублевым займам лимит на отнесение суммы процентов на расходы равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, а по займам в инвалюте – равен 22 процентам.

Строго говоря, в общем случае при использовании данного метода используется ставка рефинансирования, действовавшая на момент получения заемных средств, а значит, дальнейшее ее изменение «взбаламутить воду» не может. Но это замечание справедливо лишь для ситуаций, когда кредитный договор не предусматривает изменения процентной ставки.

 

Пример 1

ЗАО «Стилус» получило банковский кредит в сумме 1 200 000 руб. (и сроком на три месяца) 1 июня 2009 года. Плата за кредит составляет 25 процентов годовых. Кредитный договор не предусматривает изменение ставки. Проценты рассчитываются за каждый день пользования займом. На момент получения кредита ставка рефинансирования Банка России составляла 12 процентов. Общество отчитывается по прибыли ежемесячно, но для упрощения примера правило о расчете расходов нарастающим итогом мы опустим.

«Стилус» должен заплатить по кредиту:

– в июне:

1 200 000 руб. х 25% : 365 дн. х 30 дн. = 24 658 руб.;

– в июле:

1 200 000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 25 479 руб.;

– в августе:

1 200 000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 25 479 руб.

Итого:

24 658 руб. + 25 479 руб. + 25 479 руб. = 75 616 руб.

В налоговую себестоимость «Стилус» сможет включить проценты по кредиту в сумме:

– в июне:

1 200 000 руб. х (12% х 1.5) : 365 дн. х 30 дн. = 17 753 руб.;

– в июле:

1 200 000 руб. х (12% х 1.5) : 365 дн. х 31 дн. = 18 345 руб.;

– в августе:

1 200 000 руб. х (12% х 1.5) : 365 дн. х 31 дн. = 17 753 руб.

Итого:

17 753 руб. + 18 345 руб. + 17 753 руб. = 53 851 руб.

Сумма процентов, которые учесть при налогообложении прибыли не удастся, составит:

75 616 руб. – 53 851 руб. = 21 765 руб.

Если же в договоре с банком не установлена фиксированная процентная ставка, то бухгалтеру необходимо чутко следить за колебаниями ставки рефинансирования в период всего срока пользования заемными денежными средствами. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса, если кредитный договор имеет рассматриваемую «оговорку», то под ставкой рефинансирования ЦБ понимается та, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Вместе с тем пункт 8 статьи 272 Кодекса гласит, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, таковой является последняя дата отчетного периода (им могут быть один месяц, два месяца, три месяца и т. д. либо квартал, полугодие и 9 месяцев). Следовательно, в данной ситуации рассчитывать предельную величину процентов, относимых на расходы по налогу на прибыль, следует исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на конец соответствующих месяца или квартала (письма Минфина от 21 мая 2009 г. № 03-03-05/91, от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/2/87 и от 18 мая 2007 г. № 03-03-06/1/275).

Вместе с тем проценты по кредитным договорам, как правило, начисляются ежемесячно. Так, независимо от того, с какой периодичностью отчитывается организация перед инспекцией, пункт 4 статьи 238 Налогового кодекса требует, чтобы сумма расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, отражалась в аналитическом налоговом учете на конец каждого месяца. Как быть в такой ситуации налогоплательщикам, для которых отчетным периодом являются квартал, полугодие и 9 месяцев? Впрочем ничего сложного здесь нет. В письме от 21 мая 2009 г. № 03-03-05/91 финансисты подчеркнули, что речь в данном случае идет об отражении именно причитающихся к выплате процентов, то есть фактически начисленных. А определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляются, как уже говорилось, на конец соответствующего отчетного периода.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что кредит взят в мае и в договоре определено, что процентная ставка по нему может измениться, если поменяется ставка рефинансирования. На момент получения кредита ставка рефинансирования составляла 12,5 процента. С 14 мая она была снижена до 12 процентов, с 5 июня 2009 года – до 11,5 процента. Как мы знаем, 13 июля учетная ставка достигла 11 процентов и, предположим, что до конца сентября более не менялась.

По условиям договора с банком новая ставка по кредиту начинает действовать с первого числа того месяца, который следует за месяцем изменения ставки рефинансирования. Таким образом, в июне фирма должна платить из расчета 25 процентов годовых, в июле – 23,75 процента, а в августе – 22,55 процента. Правило о расчете расходов нарастающим итогом, как и в первом примере, мы опустим.

«Стилус» оплатит проценты в сумме:

– в мае:

1 200 000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 25 479 руб.;

– в июне:

1 200 000 руб. х 23,75% : 365 дн. х 30 дн. = 23 424 руб.;

– в июле:

1 200 000 руб. х 22,55% : 365 дн. х 31 дн. = 22 982 руб.

Итого:

25 479 руб. + 23 424 руб. +22 982 руб. = 71 885 руб.

В налоговую себестоимость «Стилус» сможет включить:

А. Отчетными периодами для «Стилуса» являются месяц, два месяца и т. д.

– в мае:

1 200 000 руб. х (12% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн. = 18 345 руб.;

– в июне:

1 200 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн. = 17 014 руб.;

– в июле:

1 200 000 руб. х (11% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн. = 16 816 руб.

Итого:

18 345 руб. + 17 014 руб. + 16 816 руб. = 52 175 руб.

Сумма процентов, которые учесть при налогообложении прибыли не удастся:

71 885 руб. – 52 175 руб. = 19 710 руб.

Б. Отчетными периодами для «Стилуса» являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

– в полугодии:

1 200 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн. + 1 200 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн. = 17 581 руб. + 17014 руб. = 33 900 руб.

– за 9 месяцев:

1 200 000 руб. х (11% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн. = 16 816 руб.;

Итого:

33 900 руб. + 16 816 руб. = 50 716 руб.

Сумма процентов, которые учесть при налогообложении прибыли не удастся:

71 885 руб. – 50 716 руб. = 21 169 руб.

Обратите внимание, в рассмотренных примерах мы, грубо говоря, проигнорировали тот факт, что с какой бы периодичностью ни отчитывалась фирма перед налоговой, расходы она должна определять нарастающим итогом с начала года. Однако именно в этой связи у налогоплательщика может возникнуть вопрос: нужно ли пересчитывать предельную величину процентов, отнесенную на расходы, например, в I квартале, если на конец полугодия уже действует иная ставка рефинансирования, либо в первом месяце, если во втором учетная ставка была изменена? Ведь при расчетах нарастающим итогом каждый следующий отчетный период как бы вбирает в себя предыдущий. Иными словами, при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величина «процентных» расходов определяется как сумма аналогичных расходов, рассчитанная за первый отчетный период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во II квартале… Впрочем волноваться нет нужды. В письме от 2 июля 2009 года 03-03-06/2/129 Минфин развеял опасения налогоплательщиков, указав, что пересчет расходов на оплату процентов за первый отчетный период (даже если во втором ставка рефинансирования изменилась) производить не нужно.

О. Привольнова, налоговый эксперт

 

 

 

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2066 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.55/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться