Содержание номера 21 ноября 2018

2007 09
НДФЛ: обманчивая простота


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 16: Доля "штатника" в налогооблагаемой прибыли

Взаимоотношения между головным офисом и обособленными подразделениями, находящимися в других регионах, практически всегда более чем тесные. В результате подобной близости на практике довольно часто приходится сталкиваться с неформальным обменом сотрудников между ними. Такие «перебежки» влекут за собой не только путаницу в отделе кадров, но и добавляют хлопот бухгалтеру. В частности, место деятельности «штатника» играет не последнюю роль при определении базы по налогу на прибыль.

Если компания имеет обособленные подразделения, то при уплате «прибыльного» налога ей следует руководствоваться статьей 228 Налогового кодекса. Там черным по белому написано, что федеральную часть налога на прибыль (авансовых платежей по нему) такие фирмы должны перечислять по месту нахождения головного офиса, а вот региональную часть нужно распределять между каждым подразделением и головной организацией и перечислять в соответствующий бюджет.

Для того чтобы верно разделить прибыль между «обособленцами», используют  такой показатель, как «доля  прибыли» (часть, приходящаяся на подразделения и головной офис). Его рассчитывают как среднее арифметическое двух величин, одна из которых – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (головного офиса) в общей стоимости таких ценностей в целом по фирме. Вторую величину компания вправе выбрать по своему усмотрению из двух возможных (п. 2 ст. 228 НК):

– удельный вес среднесписочной численности работников подразделения («головы» компании) в общей среднесписочной численности сотрудников;

– удельный вес расходов на оплату труда служащим подразделения (головного офиса) в расходах на оплату труда по всей организации.

В том случае, если компания выбрала в качестве второго показателя среднесписочную численность сотрудников, то исчислять ее нужно в порядке, указанном в постановлении  Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69. Что касается остаточной цены амортизируемого имущества, то определять ее финансисты рекомендуют по правилам расчета среднегодовой стоимости, установленной для расчета налога на имущество (письма Минфина от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16, от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/199). Для этого следует сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за ним месяца и разделить полученную сумму на число месяцев в этом периоде, увеличенное на единицу.

Немаловажно то, что показатели, участвующие в расчете доли прибыли, должны быть фактическими. Так, если работник формально (то есть по документам) числится в головном офисе, а на самом деле  выполняет свои обязанности в подразделении, то расходы на оплату его труда нужно использовать при определении части прибыли «обособленца» (письмо Минфина от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/2/42). Причем все показатели, которые участвуют в расчете доли прибыли, берутся за тот период, за который фирма собирается перечислять налог или авансовый платеж (за I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Рассмотрим пример с тем условием, что фирма выбрала для определения доли прибыли филиала показатель «расходы на оплату труда».

Пример

ООО «Лазурь» расположено в Москве. Компания имеет два филиала, которые находятся в Ярославской и Тульской областях. При определении доли прибыли, приходящейся на подразделения и головной офис, в качестве показателя фирма использует расходы на оплату труда.

В головном офисе фирмы числятся 3 сотрудника (согласно штатному расписанию), которые фактически работают в Тульском подразделении. Следовательно, расходы по выплате им зарплаты фирма учитывает при определении доли прибыли, приходящейся на этого «обособленца».

Расходы на оплату труда за I квартал 2007 года составили:

– по головному офису – 60 000 руб.

– по обособленному подразделению в Ярославской области – 84 000 руб.

– по обособленному подразделению в Тульской области – 72 000 руб.

– в целом по фирме – 216 000 руб. (60 000 + 84 000 + 72 000).

Удельный вес расходов на оплату труда по каждому подразделению и головному офису составил:

– по головному офису:

60 000 руб. : 216 000 руб. = 27,8%

– по «обособленцу» в Ярославской области:

84 000 руб. : 216 000 руб. = 38,9%

– по подразделению в Тульской области:

72 000 руб. : 216 000 руб. = 33,3%

Остаточная стоимость амортизируемого имущества основных средств приведена в таблице:

Остаточная стоимость основных средств

Головной офис

Подразделение в Ярославской области

Подразделение в Тульской области

В целом по фирме

На 01.01.07

216 000

300 000

192 000

708 000

На 01.02.07

192 000

276 000

168 000

636 000

На 01.03.07

240 000

252 000

144 000

636 000

На 01.04.07

216 000

228 000

180 000

624 000

Следовательно, средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за I квартал 2007 года равна:

– по головному офису:

(216 000 руб. + 192 000 руб. + 240 000 руб. + 216 000 руб.) : (3+1) = 216 000руб.

– по «обособленцу» в Ярославской области:

(300 000 руб. + 276 000 руб. + 252 000 руб. + 228 000 руб.) : (3+1) = 264 000руб.

– по подразделению в Тульской области:

(192 000 руб. + 168 000 руб. + 144 000 руб. + 180 000 руб.) : (3+1) = 171 000 руб.

– в целом по организации:

(708 000 руб. + 636 000 руб. + 636 000 руб. + 624 000 руб.) : (3+1) = 651 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого подразделения и головного офиса в остаточной стоимости основных средств в целом по организации составил:

– по головному офису:

216 000руб. : 651 000 руб. = 33,2%

– по подразделению в Ярославской области:

264 000руб. : 651 000 руб. = 40,5%

– по подразделению в Тульской области:

171 000 руб. : 651 000 руб. = 26,3%

Доля прибыли составила:

– по головному офису:

(27,8% + 33,2%) : 2 = 30,5%

– по «обособленцу» в Ярославской области

(38,9% + 40,5%) : 2 = 39,7%

– по подразделению в Тульской области

(33,3% + 26,3%) : 2 = 29,8%

По итогам I квартала 2007 года прибыль компании в целом равна 336 000 руб.

Следовательно, за I квартал 2007 года фирма заплатит в бюджет Москвы:

336 000 руб. х 30,5% х 17,5% = 17 934 руб.

В бюджет Ярославской области налог перечислил «обособленец» в сумме:

336 000 руб. х 39,7% х 17,5% = 23 344 руб.

В бюджет Тульской области налог перечислен фирмой в сумме:

336 000 руб. х 29,8% х 17,5% = 17 523 руб.

Распределять прибыль между «обособленцами» не нужно, если они находятся в одном регионе. В этом случае долю прибыли следует рассчитывать по их совокупным показателям. Причитающийся налог платят в бюджет их региона через любое из таких подразделений.

В. Андронова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1511 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 2.03/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 2.0 | 38 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться