Содержание номера 21 июля 2018

2009 23
Оплата "больничных" в 2010 году


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 8: Работа в ночное время, или Учет "звездных" надбавок

Мало кому в голову придет устроить в организации круглосуточный режим работы просто так, то есть не имея на то достаточно веских оснований. Руководителям придется сто раз подумать, прежде чем пойти на этот шаг, особенно если учесть, что труд в ночное время оплачивается по особому «прейскуранту». Дополнительный «подарок» уготован и бухгалтеру: у чиновников, наконец, дошли руки до того, чтобы уточнить соответствующий порядок, который оставался нетронутым аж с советских времен.

 

В целях трудового законодательства ночным считается время начиная с 22 часов до 6 часов утра (ст. 96 ТК). При этом длительность смены в темное время суток по общему правилу уменьшается на один час без последующей отработки. Отметим, что данное правило не распространяется на работников, которым и так установлен сокращенный рабочий день, либо на лиц, изначально принятых для работы ночью. Впрочем, никто не запрещает прописать иной порядок в коллективном договоре.

Более того, руководствуясь статьей 96 Трудового кодекса, фирма-работодатель вправе, при условии производственной необходимости, уравнять по продолжительности дневные и ночные смены. Аналогичное правило применяется и в случае наличия сменного графика при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список «равноценных видов» работ, при ведении которых все смены длятся одинаковое время, может определяться коллективным договором либо локальным нормативным актом (напр., приказом, распоряжением и т. п.).

Решая вопрос о привлечении к «ночному» труду, необходимо помнить о том, что к работе в «темное время суток» не допускаются беременные женщины и работники моложе 18 лет. Впрочем, «несовершеннолетние» труженики вполне могут работать «под светом звезд», если участвуют в создании или исполнении художественных произведений и соответствующая профессия (должность) прямо прописана в Перечне, утвержденном постановлением правительства от 28 апреля 2007 года № 252.

К слову сказать, в силу статьи 96 Трудового кодекса некоторые сотрудники могут привлекаться к работе с 22 часов до 6 часов только с их письменного согласия и при условии, что «ночной труд» не запрещен им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. В частности, к таким категориям персонала относятся: женщины, имеющих детей в возрасте до трех лет; инвалиды; работники, осуществляющие уход за больными членами семей, и др.

Законодательные требования

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных действующим законодательством. Таково требование статьи 154 Трудового кодекса.

Напомним, что постановлением правительства от 22 июля 2008 года № 554 (далее – постановление № 554) утверждена минимальная «ночная» надбавка, которая составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада, рассчитанного за час работы) за каждые 60 минут «ночного» труда.

В то же время до сих пор действует Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 года № 194. В силу указанного НПА минимальная надбавка за работу в темное время суток равняется 40 процентам часовой тарифной ставки. При таком раскладе автоматически возникает вопрос о том, каким документом руководствоваться.

Акты законодательства, принятые в советское время, применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК). Более того, в силу статьи 154 ТК минимальную «ночную» надбавку устанавливает правительство, и в настоящее время такой документ уже существует. На этом основании Верховный Суд в Определении от 12 ноября 2008 года № ГКПИ08-2113 отказал в рассмотрении жалобы о признании не действующим постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС № 194 в интересующей нас части. Дескать, этот документ хоть формально и не отменен, но фактически не действует, так как «идет вразрез» с более поздними нормами права.

А раз так, то фирма может смело брать на вооружение постановление № 554 и устанавливать «ночную» надбавку в размере 20 процентов за каждый час. К такому выводу пришли эксперты Роструда в письме от 28 октября 2009 года № 3201-6-1.

Кстати говоря, конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время фиксируются в одном из следующих бланков: коллективном либо трудовом договоре; локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения профсоюза (при его наличии). Как видим, трудовое законодательство позволяет работодателям доплачивать своим сотрудникам несколько больше, чем того требует постановление № 554. Осталось лишь разобраться с порядком учета таких выплат.

Налоговые особенности

В целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время. Это прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 255 Налогового кодекса.

Как мы уже говорили, конкретные размеры «прибавки» нужно прописать в соглашении с работником либо во внутреннем документе организации. В роли последнего вполне могут выступить правила внутреннего трудового распорядка, которые являются ничем иным, как разновидностью локальных нормативных актов (письмо УФНС по г. Москве от 28 марта 2008 г. № 20-12/030157).

Вполне логично, что с надбавки за работу в ночное время придется заплатить ЕСН. Ведь объект обложения данным налогом – это выплаты, осуществляемые в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК).

Как известно, с 1 января 2010 года «соцналог» канет в Лету и будет заменен взносами в ПФР, ФСС и фонды ОМС. Однако пополнять бюджеты данных структур с сумм «ночных» надбавок все-таки придется. Дело в том, что базой для начисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование по-прежнему будут выплаты, причитающиеся работникам. Об этом говорится в статье 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Никуда не деться фирме-работодателю, практикующей работу в ночное время, и от уплаты «несчастных» страховых взносов (п. 3 Правил, утвержденных постановлением правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

С «подоходным» налогом также никаких сюрпризов. Ведь в перечне выплат, не облагаемых НДФЛ, «ночные» надбавки прямо не поименованы. Значит, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174). Следовательно, работодателю нужно удержать и перечислить в бюджет 13 процентов (или 30, если работник нерезидент) от выдаваемой суммы.

Бухгалтерский учет

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете надбавки за работу в ночное время относятся к заработной плате и считаются расходами по обычным видам деятельности. Данный вывод следует из содержания пунктов 5, 7, 8 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Начисление «вознаграждений за труд» (с учетом всех «дополнений») отражается по дебету счетов учета затрат (напр., счет 20, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таково требование Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.

Пример

Магазины сети продуктовых супермаркетов работают в круглосуточном режиме. График работы кассиров и работников торгового зала – «2 через 2» («день-ночь-отсыпной-выходной»). Согласно условиям коллективного договора всем работникам, трудящимся в таком режиме, установлена повременная оплата труда. За работу в ночное время установлена доплата в размере 30 процентов часовой тарифной ставки. Заработная плата выплачивается не позднее 5-го числа месяца, следующего за начислением выплат.

Рассмотрим на примере одного работника механизм расчета и отражения в учете выплат. Часовая тарифная ставка кассира Ивановой Т.В. – 130 руб./ч. В октябре 2009 года Иванова отработала 7 ночных смен по 12 часов (с 20 ч до 8 ч утра) и 7 дневных смен по 12 часов (с 8 ч утра до 20 ч). Зарплата кассира будет рассчитываться по следующей условной формуле:

 

Зп = (А + В) + С,

где:

Зпзаработная плата за октябрь 2009 г.;

Аоплата труда за отработанные ночные смены (кол-во смен х продолжительность смен х часовую тарифную ставку);

Воплата труда за отработанные дневные смены (кол-во смен х продолжительность смен х часовую тарифную ставку);

Снадбавка за работу в ночное время (кол-во смен х продолжительность ночной смены (с 22-00 до 06-00) работы в каждую смену х часовую тарифную ставку х процент надбавки).

Таким образом, за октябрь 2009 г. Ивановой Т.В. будет начислена заработная плата:

24 024 руб. = (7 смен х 12 ч х 130 руб./ч + 7 смен х 12 ч х 130 руб./ч) + (7 смен х 8 ч х 130 руб./ч х 30%).

В ноябре 2009 г. в учете будут сделаны следующие проводки (для упрощения записи с ЕСН и взносами на «несчастное» страхование не рассматриваются):

Дебет 44   Кредит 70

– 24 024 руб. – Ивановой Т.В. начислена заработная плата (с учетом надбавок за работу в ночное время) за октябрь 2009 г.;

Дебет 70   Кредит 68-1 «Расчеты по НДЛФ»

– 3123 руб. (24 024 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Ивановой;

Дебет 70   Кредит 50

– 20 901 руб. (24024 руб. – 3123 руб.) – кассиру Ивановой Т.В. из кассы фирмы выдана зарплата.

Виктор Дубинин, эксперт ООО «Центр экономической информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2934 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.41/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться