Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 апреля 2018

2009 23
Оплата "больничных" в 2010 году


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 34: Перед выбором способа расчета авансов по прибыли

Организациям, которые добились значительных объемов выручки, так или иначе придется исполнять свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль каждый месяц. Налоговый кодекс на сей случай предлагает два варианта расчета авансовых платежей. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике. Но прежде нелишне будет разобраться, какой из них для компании более выгоден. Причем тянуть с этим делом не стоит – определиться предстоит до конца текущего года.

Ограничения для миллионеров

Несмотря на то, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, рассчитываться с бюджетом организациям приходится гораздо чаще. Дело в том, что нормами «прибыльной» главы НК «общережимным» фирмам вменили в обязанность уплату авансовых платежей в течение года.

Конкретный способ осуществления расчетов по налогу на прибыль зависит прежде всего от «параметров» финансово-хозяйственной деятельности компании. Дело в том, что в общем случае коммерческим организациям, выручка которых за предыдущие 12 месяцев в среднем за квартал превысила 3 миллиона рублей, придется перечислять в рамках каждого квартала ежемесячные авансовые платежи. Сразу же следует сказать, что при определении размера выручки нужно принимать во внимание информацию о размере доходов от реализации, учет которых регламентируется статьей 249 Налогового кодекса.

Для определения сумм, подлежащих перечислению в бюджет в качестве авансовых платежей по налогу на прибыль, следует руководствоваться правилами, зафиксированными в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса. В частности, размер ежемесячного аванса, подлежащего уплате в I квартале, должен быть равен величине аналогичного показателя в последнем квартале предыдущего года. А вот суммы ежемесячных авансовых платежей, которые предстоит перечислять в последующие кварталы, придется определять расчетным методом. Так, ежемесячные платежи, подлежащие уплате во II квартале, должны рассчитываться как 1/3 от размера аванса, исчисленного по результатам I квартала; в III квартале – как 1/3 от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и аналогичным показателем по итогам I квартала; за IV квартал – 1/3 разницы между авансом, «выведенным» по результатам 9 месяцев, и суммой платежа, исчисленной по окончании полугодия. Вполне логично, что если в результате произведенных расчетов суммы были равны нулю, то ни о каких перечислениях речь идти не может.

Пример 1

ООО «Римма» уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение каждого из кварталов.

Поскольку за 9 месяцев 2008 года «Римма» получила убыток, аванс за IV квартал 2008 года фирмой не выплачивался. Таким образом, в I квартале 2009 года ежемесячные авансовые платежи не перечисляются.

С начала 2009 года компания получала прибыль (либо убыток); эти данные можно отобразить следующим образом (в разрезе каждого из месяцев):

– в январе – 240 000 руб.;

– в феврале – 190 000 руб.;

– в марте – 390 000 руб.;

– в апреле – 140 000 руб.;

– в мае был получен убыток на сумму 160 000 руб.;

– в июне был получен убыток, равный 270 000 руб.;

– в июле – 100 000 руб.;

– в августе – 80 000 руб.

– в сентябре – 130 000 руб.

Сумма авансового платежа ООО «Римма» за I квартал 2009 года будет равна 164 000 руб. ((240 000 + 190 000 + 390 000) х 20 ).

Размер ежемесячного авансового платежа во II квартале определяется как:

1/3 х 164 000 = 54 666, 67 руб.

Именно эту сумму «Римма» перечисляла в апреле, мае и в июне, хотя за данные месяцы реально несла убытки.

В свою очередь сумма авансов, рассчитанных по итогам полугодия, будет равна:

(240 000 + 190 000 + 390 000 + 140 000 – 160 000 – 270 000) х 20% = 106 000 руб.

Авансовый платеж за III квартал должен составить:

106 000 руб. – 164 000 руб. = – 58 000 руб.

Следовательно, авансы уплачиваться не будут.

Очевидно, что для тех фирм, которым заранее известно, что за определенные кварталы года они ровным счетом ничего не заработают (например, из-за сезонного характера деятельности), подобный вариант расчетов с бюджетов крайне неудобен. Ведь при таком раскладе выходит, что результаты деятельности предприятия за истекший период могут оказаться и вовсе отрицательными, в то время как обязанность уплатить авансы у фирмы останется. Однако никаких «скидок» для организаций, попавших в столь неприятную ситуацию, не усматривает и Минфин (письмо от 18 июня 2007 г. № 03-03-06/1/385).

Другой вопрос, наказуемо ли неперечисление таких платежей в бюджет. По идее, авансовые платежи являются частью налога. А за неуплату такового, равно как и за несвоевременную реализацию подобной обязанности, инспекторы, скорее всего, постараются наказать компанию, что называется, «рублем». А основание для подобного маневра у инспекторов есть. Речь идет о положениях статьи 122 Налогового кодекса, предполагающих начисление штрафа за неуплату налога в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в казну.

Вместе с тем, если присмотреться к упомянутой карательной норме главного налогового закона, можно заметить, что никаких положений в отношении неуплаты именно авансовых платежей она не содержит. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса неисполнение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Вполне логично, что данный факт не смогли проигнорировать служители Фемиды, в том числе и «высших» судебных инстанций. В частности, о том, что нельзя привлечь к налоговой ответственности за неуплату авансовых платежей по налогу, говорится в Информационном письме Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71. В свою очередь данная позиция легла в основу позиции и Министерства финансов, указавших в письме от 16 февраля 2005 г. № 03-02-07/1-31, что санкции могут быть применены лишь в случае с неуплатой налога, но никак не в отношении авансовых платежей по нему. Неудивительно, что на сторону налогоплательщиков в подобных случаях переходят и арбитражные судьи. В качестве примера можно привести постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2009 г. № Ф03-53/2009 и ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июля 2007 г. № Ф04-4993/2007(36611-А81-40), каждое из которых было «одобрено» ВАС (определения ВАС от 14 апреля 2009 г. № ВАС-4051/09 и от 2 ноября 2007 г. № 14105/07 соответственно).

Однако подобное обстоятельство вовсе не свидетельствует о том, что для компании неуплата «прибыльных» авансов может остаться безнаказанной. Ведь тем же пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса за подобное отступление от норм закона полагается начисление пени. Напомним, что таковая представляет собой сумму, рассчитываемую за каждый день просрочки исходя из одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка к размеру не перечисленных в бюджет средств (п. 4 ст. 75 НК).

Фактическая возможность

В принципе для тех организаций, которые желают «приблизить» свои платежи в бюджет к реальным финансовым результатам деятельности, есть альтернатива: уплачивать авансовые платежи можно, опираясь на реально «заработанную» прибыль. Правда соответствующие суммы все равно придется «отстегивать» в пользу государства ежемесячно. Дело в том, что отчетным периодом в таком случае будет не квартал, полугодие и 9 месяцев, а месяц, два месяца, три месяца и так далее вплоть до окончания года (п. 2 ст. 285 НК).

При таком способе расчетов с казной ситуации, когда платить вроде бы надо, ан нечем, исключены; если фирма получила в определенном периоде убыток, то сумма авансового платежа попросту будет считаться равной нулю. Размеры подлежащих перечислению в бюджет платежей в этом случае будут определяться исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца с учетом уже перечисленных авансов.

В свою очередь, как напомнили чиновники Минфина в письме от 14 сентября 2009 г. № 03-03-07/22, под фактически полученной прибылью подразумевается разность (также нарастающим итогом) между полученными доходами и произведенными затратами. Иными словами, не «бухгалтерская» прибыль, а «налоговая». А, как известно, данные показатели могут значительно разниться.

Пример 2

На основе данных примера 1 представим, что «Римма» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, авансовые платежи составят:

за январь:

240 000 х 20% = 48 000 руб.;

за февраль:

(240 000 + 190 000) х 20% – 48 000 = 38 000 (руб.);

за март:

(240 000 + 190 000 + 390 000) х 20% – (48 000 + 38 000) = 78 000 (руб.);

за апрель:

(240 000 + 190 000 + 390 000 + 140 000) х 20% – (48 000 + 38 000 + 78 000) = 28 000 (руб.);

за май и январь – июнь ООО «Римма» платить «авансы» не будет, т. к. в данном периоде получен убыток.

За июль:

(240 000 + 190 000 + 390 000 + 140 000 – 160 000 – 270 000 + 100 000) х 20% – (48 000 + 38 000 + 78 000 + 28 000) = – 66 000карты  (руб.). Следовательно, в августе проплаты в бюджеты также не будут производиться.

За август:

(240 000 + 190 000 + 390 000 + 140 000 – 160 000 – 270 000 + 100 000 + 80 000) х 20% – (48 000 + 38 000 + 78 000 + 28 000) = – 50 000 (руб.). В сентябре проплаты в бюджеты также не будут осуществляться.

За сентябрь:

(240 000 + 190 000 + 390 000 + 140 000 – 160 000 – 270 000 + 100 000 + 80 000 + 130 000) х 20% – (48 000 + 38 000 + 78 000 + 28 000) = – 24 000 (руб.).

Итого за 9 месяцев сумма платежей в бюджет составит:

48 000 + 38 000 + 78 000 + 28 000 = 192 000 (руб.).

Что же компании необходимо для осуществления уплаты таким образом? Если исходить из норм закона, оказывается, достаточно лишь желания!

Реализация задуманного

Перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу исходя из фактически полученной прибыли может любая «общережимная» компания.

Тем фирмам, выручка у которых в среднем за квартал в течение четырех кварталов подряд была меньше 3 миллионов рублей, явно повезло! Такие налогоплательщики могут перечислять авансы в бюджет раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК). В данном случае расчет величины платежа также осуществляется исходя из фактической налоговой базы, но уже за квартал. И если фирма предпочитает «дробить» расходы на части, никто не запрещает ей перейти на ежемесячные расчеты с бюджетом.

Если же выручка таких организаций превысит 3-миллионный лимит, то по мнению Минфина, изложенному в недавнем письме от 30 октября 2009 г. № 03-03-06/1/717, организация просто-таки обязана перейти на перечисление ежемесячных платежей. Но определяться суммы авансов будут не из фактически заработанной прибыли, а расчетным методом, по итогам отчетного периода. Дело в том, объясняют чиновники, что для расчетов разными способами ежемесячных авансовых платежей предусмотрены различные законодательные основания. И те плательщики, доходы от реализации у которых за предыдущие четыре квартала (в среднем за каждый квартал) превысили три миллиона рублей, просто обязаны подчиниться нормам закона, уплачивая каждый месяц 1/3 от «квартального» аванса. Вместе с тем никаких препон с точки зрения Налогового кодекса для перехода на уплату авансов «пропорционально» реально полученной прибыли просто-напросто не существует.

Итак, для того чтобы совершить такой переход, компания должна позаботиться о подобной возможности заблаговременно.

Начнем, пожалуй, с того, что для претворения в жизнь данной меры фирме понадобится уведомить о своих планах ИФНС. Причем ввести налоговиков в курс дела необходимо не позднее последнего дня года, предшествующего переходу на помесячную уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли. Иными словами, для того, чтобы перейти на соответствующий способ расчетов с бюджетами в 2010 году, фирме потребуется уведомить свою инспекцию до 31 декабря 2009 года. Учтите, что какой-либо специальной формы для данной процедуры не установлено, а посему для составления соответствующего уведомления придется пользоваться исключительно фантазией.

Обратите внимание, что отдав предпочтение указанному способу уплаты авансов по налогу на прибыль, фирма не сможет изменить свое решение до конца года. Это прямое требование законодательства, зафиксированное в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса. А вот чиновники дополняют его еще и необходимостью отразить произошедшие изменения в учетной политике организации. Об этом, в частности, мимоходом напомнила ФНС в письме от 17 апреля 2009 г. № 3-2-10/9.

Следует помнить, что «подписавшись» уплачивать ежемесячно авансы по налогу исходя из фактически полученной прибыли, фирма одновременно накладывает на себя обязанность столь же часто «общаться» с ИФНС посредством представления деклараций. Причем оба этих события должны приходится на один и тот же срок – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК).

Тамара Юрина, эксперт ООО «Центр экономической информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3278 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.43/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 28 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться