Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 19 апреля 2018

2010 01
Специальный выпуск по отчетности за 2009г.


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 3: Бухгалтерский баланс за 2009 год

Бухгалтерский баланс за 2009 год

Одной из обязательных форм бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (п. 5 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н, далее – ПБУ 4/99). Сдать данную форму за 2009 год необходимо не позднее 30 марта 2010 года. Отметим, что конкретная дата сдачи документов устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года, то есть после 1 марта года, следующего за отчетным. Таковы требования пункта 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.

Рекомендованный образец баланса (форма № 1) приведен в приказе Минфина от 22 июля 2003 года № 67н (далее – Приказ № 67н). Организация может как использовать данный вариант, так и разработать оригинальную форму баланса самостоятельно. Существует и «комбинированный» способ: за основу берется бланк Минфина и в него добавляются отдельные строки (если компания осуществляла операции, отражение которых не предусмотрено в документе, предложенном чиновниками). Если же у фирмы отсутствуют определенные активы или обязательства, для которых выделены отдельные строки в форме № 1, то она может смело ставить прочерки в соответствующих графах. Это позволяет сделать пункт 11 ПБУ 4/99.

Какой бы вариант организация ни выбрала, ей необходимо иметь в виду ряд моментов, связанных с оформлением баланса. Так, отчетной датой, на которую составляется документ, является последний день периода (в нашем случае это 31 декабря 2009 г.). К слову сказать, отчетный год – это его календарный «аналог» с 1 января по 31 декабря включительно.

Подчеркнем, что бухотчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Баланс подписывается генеральным директором и главным бухгалтером (бухгалтером) юрлица. Если бухучет ведется на договорных началах специализированной фирмой или бухгалтером-специалистом, отчетность подписывается обеими сторонами. Иными словами, «автографы» ставят как руководители компании-заказчика, так и организации-исполнителя (либо под документом подписывается сторонний эксперт, фактически ведущий бухгалтерский учет).

Данные в балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить сведения в представляемой отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организации имеют право самостоятельно кодировать в формах бухотчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели. Делается это в ходе разработки соответствующих бланков. Что касается баланса, то Минфин рекомендует применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы № 1, приведенных в образце (см. Приказ № 67н).

Необходимо помнить о том, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если показатель подлежит вычитанию из соответствующих данных при исчислении определенных сведений или имеет отрицательное значение, то в балансе эту величину показывают в круглых скобках. В частности, именно так отражается непокрытый убыток и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Таковы общие требования к оформлению бухотчетности. Для простоты рассмотрим порядок заполнения баланса в соответствии с формой, содержащейся в приказе № 67н.

Заполняем титульный лист

Про отчетную дату мы уже сказали (это 31 декабря 2009 г.). Далее в графе «Организация» указывается полное наименование юрлица в соответствии с учредительными документами и код фирмы по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (утвержден постановлением Госстандарта от 30 декабря 1993 г. № 297).

Следующая строка предназначена для ИНН, присвоенного компании при постановке на учет в инспекции. Затем указывается вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденному постановлением Госстандарта от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Необходимые данные берутся из свидетельства о регистрации компании в органах статистики (в этом документе содержится также код фирмы по ОКПО). Если организация ведет несколько видов бизнеса, то фиксируется основной из них (по которому выручка превышает 50 процентов от общей суммы).

Далее приводят организационно-правовую форму юрлица. В подавляющем большинстве случаев это ООО или ЗАО. В эту же строку вписываются соответствующие коды по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ) и Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС), утвержденных постановлением Госстандарта от 30 марта 1999 г. № 97. Для многих коммерческих организаций код по ОКОПФ – 16 («Частная собственность»), а по ОКФС – 65 («Общества с ограниченной ответственностью») или 67 («Закрытые акционерные общества»).

Далее указывают единицы измерения, в которых составлен баланс («тысячи рублей» или «миллионы рублей»). Ненужный показатель зачеркивается. В следующей строке пишется местонахождение (адрес), то есть юридический адрес фирмы согласно уставу.

В строке «Дата утверждения» фиксируется день, когда владельцы организации утвердили отчетность. Так как самый ранний срок сдачи баланса – 1 марта 2010 года, то и «одобряться» отчетность должна незадолго до этой даты. Более того, в акционерных обществах утверждение годовой бухгалтерской отчетности является обязанностью общего собрания акционеров, которое проводится не ранее чем через два месяца после окончания года (ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Наконец, в нижней строке пишется дата, когда баланс был сдан в ИФНС (отправлен по почте).

Актив баланса: Раздел I «Внеоборотные активы»

В данном разделе отражаются сведения о «капитальных» активах, которые компания использует в течение длительного времени: НМА, ОС, незавершенном строительстве и др.

В строке 110 отражается информация об остаточной стоимости нематериальных активах, числящихся на балансе по состоянию на конец года. Напомним, что «цена» НМА погашается путем начисления амортизации. Исключение предусмотрено для объектов, срок полезного использования которых невозможно определить. Данные для строки 110 рассчитываются следующим образом: сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (где отражается первоначальная стоимость объектов) минус сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Если нематериальный актив не амортизировался, то его отражают по первоначальной стоимости.

Кстати говоря, к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства (исключительные права на изобретение, книгу, музыкальное произведение, фильм); компьютерные программы; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Разновидностью подобного рода активов являются и web-сайты организаций.

Порядок учета такого имущества регламентирован ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Отметим, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если одновременно выполняется ряд условий: актив будет использоваться более 12 месяцев и его не планируется продавать в течение данного периода времени; у организации имеются исключительные права на «вещь» и др. Полный перечень требований, которым должны соответствовать нематериальные активы, приведен в пункте 3 ПБУ 14/2007. Подчеркнем, что первоначальная стоимость в бухгалтерском учете не играет никакой роли: в отличие от налогового учета «цена» всех НМА списывается через механизм начисления амортизации. При этом в «первоначалку» включаются, по сути, все затраты, связанные с приобретением объекта либо его созданием своими силами.

Отдельно стоит упомянуть об учете лицензионного программного обеспечения, используемого большинством фирм (офисные приложения, «антивирусы», справочно-правовые системы и т. п.). Как правило, исключительные права на подобный «софт» остаются у разработчиков. Следовательно, такое имущество не может числиться как НМА. Стоимость этих объектов должна учитываться в составе расходов будущих периодов (строка 216 баланса) и списываться постепенно в течение времени пользования тем или иным продуктом исходя из условий договора (напр., «1 год»).

В строке 120 фиксируются данные об остаточной стоимости основных средств, которые «висят» на балансе компании по состоянию на 31 декабря 2009 года. «Цена» таких объектов отражается на дебете счета 01 «Основные средства». По аналогии с нематериальными активами затраты на покупку или создание ОС списываются через механизм амортизации (кредит счета 02). Следовательно, по строке 120 отражают разницу между дебетовым сальдо по счету 01 и кредитовым сальдо по счету 02 в отношении объектов, «висящих» на счете 01.

Порядок отражения в бухучете основных средств прописан в ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). В целом требования по отношению к ОС те же, что и для НМА. Иными словами, объект должен: использоваться в течение длительного времени и считаться способным приносить доход в будущем; предназначаться для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд, предоставления за плату во временное владение и (или) пользование (например, по договору аренды или проката). Исчерпывающий список условий, которым должны соответствовать основные средства, содержится в пункте 4 ПБУ 6/01.

Организация может самостоятельно установить дополнительное требование, касающееся цены объекта: любое имущество, даже являющееся по своим признакам ОС, может учитываться в составе материалов, если его стоимость не превышает 20 000 рублей за единицу. Фирма вправе на свое усмотрение уменьшить данный «ценовой» показатель, что должно быть закреплено в ее учетной политике.

Единицей учета ОС является инвентарный объект. Под таковым понимается: то или иное имущество со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Например, в состав автомобиля включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности (стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой, ободной лентой, а также комплекта инструментов). Об этом говорится в пункте 10 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 года № 91н.

Если же в состав одного объекта входит несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются друг от друга, то каждую из них необходимо учитывать как самостоятельный инвентарный объект.

Помимо упомянутых нами автомобилей, в составе ОС учитываются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В качестве основных средств также отражают: затраты на  коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); улучшения арендованных основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).

В первоначальную стоимость ОС включаются любые затраты, связанные с приобретением или сооружением объектов: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); расходы на транспортировку имущества и его приведение в состояние, пригодное для использования (монтаж, наладка, доводка и т. п.); оплата информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой основного средства; таможенные пошлины и сборы, которые были уплачены на границе (в случае покупке импортного оборудования); госпошлины, уплаченные при оформлении права собственности (регистрации) «вещей»; вознаграждения, причитающиеся посредникам и иные затраты. Отметим, что идентичные правила действуют и для НМА.

По общему правилу сумма «входного» НДС и общехозяйственных расходов в «первоначалку» не включается. Данное утверждение в равной мере справедливо как для основных средств, так и для нематериальных активов. Подчеркнем, что НДС включается в «цену» активов, если организация не является плательщиком данного налога (применяет УСН или переведена на уплату ЕНВД) или занимается операциями, освобожденными от его уплаты (ст. 149 НК).

В строке 130 «Незавершенное строительство» пишутся сведения об остатке (дебетовом сальдо) по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» по состоянию на 31 декабря 2009 года. По данной строке отражаются: затраты на капитальное строительство, которое ведет фирма; стоимость построенных объектов, введенных во временную эксплуатацию (до их ввода в постоянную эксплуатацию); «цена» оприходованного оборудования, требующего монтажа, и т. п. Иными словами, в составе «незавершенки» отражается то имущество, которое в дальнейшем будет числиться как основные средства.

В строке 135 фиксируется информация об ОС, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На данном счете аккумулируется информация об объектах, целевым предназначением которых является предоставление за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката). Амортизация по этим объектам учитывается на отдельном субсчете счета 02. Таким образом, по строке 135 отражают разницу между дебетовым сальдо по счету 03 и кредитовым сальдо соответствующего субсчета по счету 02. Подчеркнем, что при расчете искомой величины надо брать не весь остаток по кредиту счета 02, а лишь сумму начисленной амортизации в отношении основных средств, передаваемых в аренду, лизинг и т. п. Как нетрудно догадаться, порядок формирования первоначальной стоимости имущества, отражаемого на счете 03, такой же, как и с «обычными» ОС, числящимися на счете 01.

В строке 140 пишутся сведения о долгосрочных (срок обращения или погашения которых превышает 12 месяцев) финансовых вложениях, находящихся на балансе по состоянию на конец года. Если же «жизненный цикл» таких активов меньше 12 месяцев, то их учитывают по строке 250. Стоимость «финансовых» объектов отражают на счете 58 «Финансовые вложения» и некоторых субсчетах, открытых к счету 55 «Специальные счета в банках». Соответственно, в строке 140 пишется дебетовое сальдо по счету 58 и некоторым субсчетам счета 55 по состоянию на конец 2009 года. Если под обесценение финвложений создавался резерв, то его сумма (отражается по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги») вычитается из этого показателя. Проще говоря, по строке 140 указывают дебетовое сальдо по счету 58 и 55 (за исключением стоимости краткосрочных финвложений) за вычетом кредитового по счету 59.

Напомним, что порядок отражения в учете финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина от 10 декабря 2002 года № 126н. Наиболее яркие примеры подобного «имущества»: обычные и долговые ценные бумаги (акции, облигации и векселя); вклады организации в уставные капиталы других фирм; займы, предоставленные юрлицом другим компаниям или гражданам; депозитные вклады в банках; дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки прав требования (цессии). Отражаются «финансовые» активы по первоначальной стоимости, в которую включаются все затраты, так или иначе связанные с их приобретением или получением.

Строку 145 заполняют лишь организации, использующие в своей работе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 года № 114н. Отметим, что малые предприятия могут не применять данный НПА.

Строка 150 предназначена для внеоборотных активов, которые не были отражены в предыдущих строках Раздела I баланса. Так, по строке 150 могут быть отражены затраты на приобретение ОС и НМА, первоначальная стоимость которых еще не сформирована и по состоянию на конец года не принятых к учету. Сюда же вписывают сведения о сумме расходов по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не завершенных по состоянию на 31 декабря 2009 года. Подчеркнем, что расходы на строительство объектов в данной строке не фиксируются, ведь для данных затрат предназначена отдельная строка 130.

В строке 190 «ИТОГО по Разделу I» отражается сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 бухгалтерского баланса.

Актив баланса: Раздел II «Оборотные активы»

Здесь фиксируется информация о следующих активах фирмы: запасах, дебиторской задолженности, расходах будущих периодов, денежных средствах и пр.

Для заполнения данных о стоимости запасов предназначена строка 210 баланса. Эти сведения дополнительно расшифровываются по строкам 211–217. В основном это расходы, связанные с МПЗ.

По строке 211 отражаются стоимость сырья, материалов и иные аналогичные ценности, числящиеся по дебету счета 10 на конец года. Порядок учета такого имущества прописан в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н). Подобные средства приходуются по фактической стоимости, в которую включаются все затраты, связанные с созданием или приобретением активов.

В строке 213 фиксируются затраты в незавершенном производстве. Речь идет о продукции, выпускаемой фирмой, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также о неукомплектованных изделиях или не прошедших испытания и техническую приемку. Если фирма занимается выполнением работ, то как «незавершенка» будут числиться затраты на выполнение работ, еще не принятых заказчиком. Иными словами, в строке 213 баланса отражается дебетовое сальдо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу» (если учетной политикой компании предусмотрено, что подобные издержки распределяются между проданными и нереализованными товарами) по состоянию на конец отчетного года.

В строке 214 пишутся сведения о готовой продукции и товарах для перепродажи. В данной строке указывается дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». В случае, когда фирма отражает товары по продажным ценам, то из дебетового сальдо счета 41 вычитают кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка». К слову сказать, товары представляют собой разновидность МПЗ. Следовательно, их учет ведется в порядке, предусмотренном ПБУ 5/01 для материалов.

В строке 215 заполняются сведения о стоимости товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, но право собственности на которую к ним не перешло по состоянию на 31 декабря 2009 года. Исходная информация берется из дебетового сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». Сведения заносятся в строку 215 баланса, если по договорам купли-продажи или поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности на «изделия», например, после полной оплаты. Еще один случай, когда строка 215 оказывается востребованной, – осуществление бартерных (товарообменных) операций. Ведь традиционно по таким сделкам право собственности на имущество, переданное другому лицу, переходит к приобретателю только после того, как он отгрузит «вещи» в обмен, то есть выполнит свои обязательства по контракту. Наконец, последняя ситуация, когда может образоваться дебетовый остаток по счету 45, – это передача товаров на комиссию. «Цена» продукции будет «висеть» на счете 45 до тех пор, пока посредник не реализует ее конечному покупателю.

По строке 216 отражаются расходы будущих периодов, учитываемых по дебету счета 97 и не списанных в затраты по состоянию на конец года. Напомним, что под таковыми понимаются издержки, понесенные в одном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Наиболее яркие примеры подобных трат: оплата полисов по договорам страхования; приобретение неисключительных прав на экземпляры компьютерных программ; расходы на получение лицензии и пр.

В строке 217 пишутся сведения о прочих запасах и затратах, не отраженных в строках 211–216 баланса. В частности, здесь может указываться часть коммерческих расходов, не списанных на реализацию и учтенных по дебету счета 44 (напр., на упаковку и транспортировку готовой продукции).

Строка 220 предназначена для отражения НДС по приобретенным ценностям, не принятым к вычету по состоянию на конец 2009 года. Исходные данные берутся с дебетового сальдо по счету 19. Остаток по данному счету может образоваться, если «косвенный» налог принимается к вычету только после того, как он будет перечислен в бюджет. Чаще всего с этим сталкиваются налоговые агенты по НДС, например, когда фирма арендует государственное или муниципальное имущество либо покупает товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не зарегистрированных в РФ.

Дебиторская задолженность, не погашенная на 31 декабря 2009 года, отражается в строках 230 (когда платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и 240 (должна быть погашена в течение года). По каждому виду «дебиторки» отдельно выделяются долги покупателей по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам, которые ими оплачены не были (строки 231 и 241 соответственно). Здесь приводят дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы, перечисленные поставщикам и не погашенные контрагентами); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность по отгруженным и не оплаченным товарам, работам или услугам); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (излишне перечисленные налоговые платежи); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (долги внебюджетных фондов в части излишне перечисленного ЕСН и взносов по «несчастному» страхованию); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (переплаченная зарплата); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (средства, выданные «подотчетникам», не израсходованные ими и не возвращенные в кассу фирмы); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (долги штатных сотрудников по выданным беспроцентным займам, возмещению материального ущерба и т. д.); 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал компании); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (причитающиеся компании штрафы и пени за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров, причитающиеся фирме дивиденды и т. д.).

Напомним, что фирма вправе создавать резервы по сомнительным долгам в отношении отдельных задолженностей покупателей и заказчиков. По другим видам «дебиторки» его формировать нельзя. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 15 октября 2003 года № 16-00-14/316. Создание резерва отражается по кредиту счета 63 (с разбивкой по каждому долгу). В таком случае задолженность пишут в балансе за вычетом суммы резервов по ней. Проще говоря, из дебетового сальдо по счету 62 вычитается кредитовое сальдо по счету 63.

В балансе указываются суммы только тех дебиторских задолженностей, которые не были списаны на конец 2009 года. Чаще всего долги списываются в следующих случаях: если покупатель погасил «дебиторку», перечислив необходимые средства (передав то или иное имущество); если задолженность является «просроченной», то есть когда по ней истек срок исковой давности; если должник был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, так и не рассчитавшись с фирмой.

Дополнительно скажем пару слов про сумму «дебиторки», списанной по истечении срока исковой давности. Ее отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором долг числится в течение пяти лет с момента списания. Это делается для того, чтобы отслеживать возможность взыскания задолженности при изменении финансового состояния должника.

В строке 260 фиксируются сведения об остатке денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Иными словами, в данную строку вносят дебетовое сальдо на конец года по следующим счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Отметим, что по некоторым субсчетам счета 55 дебетовое сальдо в строку 260 не вносят (напр., по субсчету 3 «Депозитные счета»). Сумма депозита в зависимости от срока его размещения отражается в составе долгосрочных (строка 140) или краткосрочных (строка 250) финансовых вложений. Соответственно, по строке 260 пишется дебетовое сальдо по счету 55 за вычетом остатка по субсчету 3.

В строке 270 отражаются сведения об оборотных активах юрлица, которые не были отражены в строках 210–260 баланса. В частности, здесь может быть прописана: сумма НДС, начисленная при отгрузке товаров по договору с особым переходом права собственности при условии, что эти ценности не были оплачены покупателем (отражается по дебету счета 76); сумма НДС, начисленная при передаче товаров в рамках товарообменного договора при условии, что встречная поставка не осуществлена (дебет счета 76); стоимость списанных, недостающих или испорченных ценностей до принятия решения о взыскании их стоимости с виновных лиц или списании на расходы (дебетовое сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») и пр.

По строке 290  пишется сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270, а по строке 300 «БАЛАНС» – сумма строк 190 «ИТОГО по разделу I» и 290 «ИТОГО по разделу II».

Пассив баланса: Раздел III «Капитал и резервы»

Данный раздел предназначен для отражения информации об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

В строке 410 фиксируются сведения о сумме уставного капитала, сформированного в соответствии с уставом организации. Исходные данные – кредитовое сальдо счета 80 по состоянию на конец года. Подчеркнем, что УК отражается в полной сумме независимо от того, оплачен он учредителями в полном объеме или нет.

По строке 420 приводятся данные о размере добавочного капитала компании по состоянию на 31 декабря 2009 года (кредитовое сальдо по счету 83). Напомним, что добавочный капитал формируется в результате: дооценки стоимости основных средств и нематериальных активов; получения имущества в виде вклада в уставный капитал и отражения суммы НДС по нему, восстановленной передающей стороной (при условии, что налог не является частью вклада в уставный капитал); внесения собственниками вкладов в общество с ограниченной ответственностью; продаже собственных акций при формировании уставного капитала по цене выше их номинальной стоимости (эмиссионный доход) и т. д.

В строке 430 отражаются сведения о размере резервного капитала фирмы, образованного по состоянию на конец года. В данной строке пишется кредитовое сальдо счета 82. Отметим, что резервный капитал в силу требований статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ обязаны формировать акционерные общества (дополнительно расшифровывается по строке 431). Кроме того, резервный капитал может быть создан и по решению учредителей, что закрепляется в уставе компании (отдельно указывается по строке 432). Как нетрудно догадаться, сделать это вправе как ЗАО или ОАО, так и ООО. К слову сказать, источником «наполнения» счета 82 является чистая прибыль организации.

По строке 470 указывается сумма чистой прибыли (убытка), полученной фирмой за 2009-й и предыдущие года. Если деятельность компании прибыльна, здесь приводят кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря 2009 года. В случае же убыточности бизнеса здесь фиксируется дебетовое сальдо счета 84. Подчеркнем, что «отрицательный результат» отражается в балансе в круглых скобках.

Напомним, что все поступления и затраты компании делятся на два вида: доходы (расходы) от основных видов деятельности; прочие «бонусы» (издержки). Первый вид поступлений отражают по счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета (субсчет 1 – «Выручка») учитывают сумму полученных доходов, а по дебету – сумму затрат, а также НДС и акцизы, подлежащие начислению к уплате в бюджет (субсчета 2 – «Себестоимость продаж», 3 – «Налог на добавленную стоимость», 4 – «Акцизы»).

В ходе сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 определяется прибыль (кредитовые превышают дебетовые) или убыток (дебетовые превышают кредитовые). Сумму прибыли (убытка) списывают с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 99 «Прибыли и убытки». Далее указанная сумма списывается на счет 84.

Что касается второго вида доходов, то их фиксируют по счету 91 «Прочие доходы и расходы». На кредите этого счета (субсчет 1 «Прочие доходы») учитывается сумма доходов, причитающихся организации. К таковым относятся: поступления от продажи ОС, НМА и материалов; арендная плата (если сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности); проценты по выданным займам, векселям; доходы по вкладам в банках; положительные курсовые разницы и пр. В дебет же счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» списывают сумму затрат, а также НДС, связанных с получением прочих доходов (напр., остаточную стоимость реализованных «вещей»). Кроме того, по дебету счета 91 отражаются и затраты, не связанные с получением каких-либо доходов: расходы непроизводственного характера (материальная помощь работникам, подарки тем или иным лицам, затраты на благотворительность и пр.); расходы на судебные разбирательства; штрафы и пени, начисленные за нарушение компанией условий хозяйственных договоров; издержки, понесенные в результате пожаров или стихийных бедствий; отрицательные курсовые разницы; суммы списанной дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и т. д.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 91 выявляет прибыль (кредитовые превышают дебетовые) или убыток (дебетовые превышают кредитовые). Сумму прибыли (убытка) списывают с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 99 «Прибыли и убытки». После этого данная сумма списывается на счет 84.

Отметим, что некоторые расходы фирмы списывают напрямую на счет 99 «Прибыли и убытки». Это суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства. Далее указанная величина «переезжает» в дебет счета 84.

В строке 490 «ИТОГО по Разделу III» приводится сумма строк 410, 420, 430 и 470 (если получена прибыль). При этом величину убытка, полученного за текущий год, вычитают из суммы остальных показателей.

Пассив баланса: Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Раздел IV является наименьшим по объему (если судить по количеству строк) в балансе. В нем отражаются данные о полученных займах и отложенных налоговых обязательствах.

В строке 510 фиксируются данные о сумме долгосрочных займов и кредитов, полученных фирмой от банков и небанковских организаций, не погашенных на 31 декабря 2009 года. Здесь отражаются только обязательства, предоставленные на длительный срок (более 12 месяцев). Сумму задолженности по таким заемным средствам, равно как и процентов, начисленных на конец года, отражают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Таким образом, в балансе приводят кредитовое сальдо по счету 67 по состоянию на отчетную дату.

Если же «долговой» период меньше, то их учитывают в составе краткосрочных займов и кредитов по строке 610 бухгалтерского баланса. Исходные данные при этом берутся с кредитового сальдо по счету 66. Напомним, что порядок учета заемных средств регулируется ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 107н).

Строку 515 обязаны заполнять фирмы, которые применяют в своей работе ПБУ 18/02. Как мы уже говорили, малым предприятиям разрешено не использовать этот документ.

Строка 520 предназначена для сведений об иных долгосрочных обязательствах (не отраженных в предыдущих строках). Так, здесь могут фиксироваться данные о сумме долгов, «висящих» на счетах: 60 (в части оприходованных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, задолженность по которым нужно погасить не ранее чем через 12 месяцев); 62 (авансы, поступившие от покупателей, в счет погашения которых отгрузка продукции произойдет не ранее чем через 1 год). При этом сумму поступившей предоплаты отражают за вычетом начисленного с нее НДС; 68 (долгосрочная задолженность перед бюджетом, напр., при получении налогового кредита); 69 (долги перед государственными внебюджетными фондами); 73 (задолженности перед сотрудниками фирмы); 75 (обязательства перед учредителями); 76 (прочие долги).

В строке 590 «ИТОГО по Разделу IV» пишется сумма строк 510, 515 и 520.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 5620 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.24/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 25 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться