Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 21 января 2018

2010 01
Специальный выпуск по отчетности за 2009г.


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 17: Декларация по налогу на прибыль за 2009 год

Декларация по налогу на прибыль за 2009 год

Не позднее 29 марта 2010 года (перенос даты с 28 марта – дня, приходящегося на воскресенье) организации, применяющие общий режим налогообложения, должны отчитаться перед инспекторами за полученные в 2009 году финрезультаты и связанные с ними платежами по налогу на прибыль (п. 4 ст. 289, п. 7 ст. 6.1 НК). Данная обязанность реализуется посредством представления налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее – Порядок). Причем если компания имеет в своем составе обособленные подразделения, то отчитаться придется и за них (по месту нахождения данных структур, а также в ИФНС головной организации). В последнем из указанных случаев представить декларацию необходимо в целом по компании с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК).

Кроме того, у фирм может возникнуть обязанность представлять декларации по налогу на прибыль за те организации, которым они производят выплаты, например, в виде дивидендов. Ведь в этом случае компании, перечисляющие другим юрлицам средства, являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 289 НК). Другими словами, необходимость отчитаться перед налоговиками с помощью «прибыльных» деклараций может возникнуть даже у «спецрежимников». Правда, налоговым агентам необходимо подавать в ИФНС все-таки не полнообъемный вариант декларации, а налоговый расчет.

Говоря о дивидендах, необходимо отметить следующее. Те доходы, которые плательщик налога на прибыль получил от компаний-соотечественниц, нужно декларировать в общем порядке. Но вот если российская компания помимо прочего получает еще и выплаты от зарубежных фирм, уплачивает за них налоги за границей и хочет зачесть данные суммы при перечислениях отечественных налогов, то вместе с общеустановленной декларацией необходимо будет представить отдельный вид отчетности – декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Этот нюанс, кстати говоря, подчеркивали и чиновники Минфина в письме от 22 июня 2009 г. № 03-08-05. Напомним, что форма такой «зарубежной» декларации, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены приказом МНС от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@.

В данном случае требуется сделать оговорку. Помимо уплаты зарубежного аналога налога на прибыль, согласно российскому налоговому законодательству, полученные организацией дивиденды увеличивают ее «налоговые» доходы, отражаясь в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 311 НК). Но дабы избежать двойного налогообложения, пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса предусмотрено, что те суммы налогов, которые российская фирма уплатила за рубежом, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации. Понятное дело, что в счет уплаты отечественного налога на прибыль не может пойти сумма, превышающая его значения. При этом величина предельного размера зачета определяется следующим образом. К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами нашей страны, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением данных доходов, применяется ставка налога на прибыль, установленная Налоговым кодексом РФ. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей. И если «заморский» аналог налога на прибыль оказался больше рассчитанной суммы, то разница уже не сможет быть зачтена в качестве налога на прибыль организаций.

Однако это далеко не единственное ограничение. Во-первых, для осуществления подобных зачетов российские налоговые органы должны быть убеждены, что за границей с фирмы удержали именно аналог налога на прибыль. Данная информация, как правило, находит отражение в Соглашениях об избежании двойного обложения, заключенных между нашим государством и иными странами. Если же с той страной, от чьего хозяйствующего субъекта российская фирма получает дивиденды, подобных соглашений не заключали, то идентифицировать, какой именно налог был удержан у россиянина, будет крайне сложно. Кстати, прежде подобное обстоятельство расценивалось чиновниками Минфина как факт, свидетельствующий о невозможности «списать» налог, уплаченный в стране, с которой отсутствуют межправительственные соглашения (письмо ведомства от 23 мая 2008 г. № 03-08-05). В более поздних комментариях министерства чиновники уже не считали, что данный факт может помешать устранению двойного налогообложения (напр., письмо от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/645). И весьма справедливо, ведь статья 311 Налогового кодекса подобных требований не содержит.

Во-вторых, зачет можно производить исключительно в том случае, если соответствующий зарубежный налог уже уплачен. А значит, фирме придется представить в ИФНС документы, на основании которых можно было бы сделать однозначный вывод о фактическом перечислении (удержании) соответствующих сумм налога. В связи с этим пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса предусмотрено, что в отношении тех налогов, которые россиянин уплатил в «чужестранный» бюджет самостоятельно, потребуется бумага, заверенная иностранными налоговиками. А в отношении тех налогов, которые с фирмы-соотечественницы были удержаны зарубежным контрагентом (который выступает ее налоговым агентом), потребуются подтверждения от налогового агента. По мнению Минфина, в качестве таковых подойдет, в частности, письмо от иностранного контрагента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты, с отметкой об исполнении (письма от 20 августа 2008 г. № 03-08-05 и от 26 января 2005 г. № 03-08-05).

В любом случае россиянину придется подавать общеустановленную декларацию по налогу на прибыль, порядку формирования которой и посвящен данный материал.

Общие требования к заполнению

Несмотря на тот факт, что каждый из листов декларации имеет особенности при заполнении, оформление этого вида налоговой отчетности должно осуществляться с применением единых правил. Так, среди прочего, декларация может быть оформлена двумя способами: либо – на бумажном носителе, либо – посредством подачи в электронном варианте. Следует отметить, что у некоторых организаций нет выбора: отчитаться в электронном варианте они попросту обязаны. Речь идет о тех организациях, среднесписочная численность которых за 2009 год превысила 100 человек (п. 3 ст. 80 НК). Кстати, обладающие столь объемным штатом сотрудников вновь созданные организации исключения из данного правила не составляют. В свою очередь, для обеспечения налоговиков информацией о таком трудовом показателе фирмам следует до 20 января 2009 года представить в свою ИФНС Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@.

Что касается налогоплательщиков, которые не могут похвастаться столь большим штатом, то по желанию таковые также могут представить декларации в электронном виде. Однако за ними сохраняется право отчитываться посредством бумажных вариантов деклараций. Учтите, что если таковая заполняется бухгалтером фирмы «от руки», то вносить правки посредством ручки-корректора строго-настрого запрещено. Заполнение данного вида налоговой отчетности, как и прочие, следует производить шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета.

Обратите внимание, что способ представления подтверждающей документации должен совпадать с выбранным налогоплательщиком методом подачи самой декларации.

Примечательно, что те фирмы, которые сдают декларации на бумажных носителях, могут подготовить отчетность несколькими способами. Во-первых, принести декларацию непосредственно в налоговый орган. Причем сделать это может как законный, так и уполномоченный представитель. В первом случае речь идет о лице, которое имеет соответствующие права и обязанности на основании закона или учредительных документов фирмы (ст. 27 НК). Как правило, в качестве такового признается генеральный директор организации. Что касается так называемого уполномоченного представителя, то им может оказаться лицо, обладающее доверенностью на совершение определенных операций. Причем в данном случае законодательство не ограничивает налогоплательщика в делегировании исполнения «отчетных» обязанностей исключительно физлицами (например, это может быть не только бухгалтер фирмы). Уполномоченным представителем может запросто оказаться и юрлицо (ст. 29 НК). Данный вариант получает все большее распространение на практике в связи с распространением аутсорсинговых услуг.

Кроме того, декларацию на бумажном носителе разрешено направлять по почте. В этом случае отчетность следует отослать вместе с описью вложений, где бы перечислялись не только составляющие формы декларации, но и был поименован каждый из сопровождающих документов. В данном случае датой представления налоговой отчетности считается день отправки с описью вложений (п. 4 ст. 80 НК). А посему в качестве доказательства своевременности исполнения данной обязанности лучше сохранить квитанцию, которую вам обязаны выдать сотрудники почты (п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства от 15 апреля 2005 г. № 221). Поскольку затягивание с подачей отчетности чревато для организации неприятностями; в данном случае совершенно не важно, каким именно способом представляется декларация. Так, если налоговая отчетность не оказалась в руках инспекторов по истечении 10 дней с даты, установленной в качестве отчетной, налоговики могут заблокировать расходные операции по счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК). Учтите, что ранее десятидневного срока инспекторы проводить «блокирующие» операции не вправе, а по прошествии десятидневного срока подобное мероприятие может быть реализовано ими в течение неограниченного времени (письмо Минфина от 5 мая 2009 г. №03-02-07/1-227), если, конечно, налогоплательщик не успел до этого момента исправить ситуацию. Кроме того, затягивание подачи декларации может обернуться для организации привлечением к налоговой ответственности на основании статьи 119 Налогового кодекса. В свою очередь данная норма предполагает взыскание штрафных санкций в размере 5 процентов от заявленной в декларации суммы налога за каждый полный и неполный месяц со дня сдачи отчетности. Причем даже если налог к уплате согласно декларации равняется нулю, инспекторы могут взыскать за задержку 100 рублей.

Однако еще большее наказание грозит в случае неверного расчета подлежащего уплате в бюджет налога. Так, занижение налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Если же налоговики сумеют доказать, что подобное обстоятельство возникло в результате умышленных действий налогоплательщика, размер санкций увеличивается вдвое и составляет 40 процентов от «укрытой» от казны суммы (п. 2 ст. 122 НК). Следовательно, безошибочное заполнение декларации имеет ничуть не меньшее, а то и большее значение, нежели ее своевременное представление.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Для организаций, функционирующих уже больше года, в качестве начала отсчета принимается 1 января 2009 года. При этом каждое из указываемых в этой форме отчетности стоимостных значений должно иметь значение в целых рублях. Если же какой-то показатель имеет «хвост» в виде копеек, перед тем как вносить само значение в декларацию, его необходимо округлить. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля.

Для каждого из показателей предусмотрено свое поле декларации, следовательно, в каждой «ячейке» не может быть отражено несколько значений. Если же таковых и вовсе не оказалось, то в соответствующем поле следует проставить прочерк. Как бы то ни было, заполнение полей следует производить слева направо. Если же в отношении какого-то конкретного показателя в строке декларации предусмотрено больше ячеек, чем требуется, то оставшиеся пустыми также «прочеркиваются». Если прочерк будет проставлен слева от значения, то он будет расценен налоговиками как знак «минус». Кстати, именно так и следует обозначать отрицательные значения показателей.

Отдельно следует отметить правила внесения в декларацию дробных чисел. Подобная необходимость может возникнуть в случае указания доли налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, или же ставки налога. Так, согласно пункту 2.2.2 Порядка дробные показатели заполняются аналогично правилам отражения целых чисел. Если же ячеек для заполнения дробной части оказалось больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк. Причем в упомянутой норме Порядка приведен пример: доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процента. Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 ячейки – для целой части, и 8 ячеек – для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: «56-.234-----». Ставка налога на прибыль в размере 6,5 процента в декларации заполняется по формату: 2 ячейки – для целой части, и 2 ячейки – для дробной части, указывается это как: «6-.5-».

Кроме того, следует учесть, что нумеруется декларация сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов. При этом проставлять порядковый номер представляемого листа следует в верхнем поле каждой страницы.

Состав и порядок заполнения

«Годовая» декларация по налогу на прибыль состоит из титульного листа, Разделов «1», «А», «Б» и «В», а также содержащих их 7 Листов, включающих в себя Приложения. Вместе с тем далеко не каждый из таких элементов декларации утвержденной формы входит в состав отчетности за налоговый период. Так, в частности, дело обстоит с подразделом 1.2 Раздела 1, заполняемым фирмами, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Данный лист за налоговый период попросту не представляется (п. 1.1 Порядка). А вот Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» сдается в составе лишь годовой отчетности. Да и то только теми налогоплательщиками, которые могут похвастаться финансированием со стороны.

Итак, в обязательном порядке всеми плательщиками налога на прибыль в составе годовой декларации должны быть поданы:

– Лист 01 – титульный лист,

– подраздел 1.1 «для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»,

– Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»,

– Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»,  и № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02. Именно этим структурным элементам мы и уделим внимание в данном материале.

Что касается остальных составляющих декларации налога на прибыль, то они заполняются по мере необходимости. Так, например, Лист 06 оформляется только негосударственными пенсионными фондами. А те фирмы, в структуру которых входят обособленные подразделения, заполняют Приложение № 5 к Листу 02. Напомним, что при расчете налога на прибыль по группе обособленных структур, «обособленная» декларация сдается только в ИФНС ответственного подразделения.

Те фирмы, которые только исполняют обязанности налоговых агентов, отчитываются перед налоговиками посредством налоговых расчетов, о чем уже упоминалось выше. Таким хозяйствующим субъектам требуется представить лишь подраздел 1.3 Раздела 1, а также Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» и титульный лист.

Поскольку часть данных, приводимых в последующих листах декларации, необходима для заполнения страниц, приводимых сначала, целесообразно заполнять декларацию (в общем случае) в следующей последовательности:

– Приложение 3 к Листу 02;

– Приложение 1 к Листу 02;

– Приложение 2 к Листу 02;

– Приложение 5 к Листу 02;

– Лист 03;

– Лист 04;

– Лист 05;

– Лист 07;

– Лист 02;

– Приложение 4 к Листу 02;

– подраздел 1.1 Раздела 1;

– подраздел 1.3 Раздела 1;

– титульный лист.

Этой же последовательности будем придерживаться и мы в данной статье.

Приложение № 3 – «Особое»

Итак, первым из составляющих приложения к Листу 02 заполняется Приложение 03, которое посвящено расчету суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса. Иными словами, именно здесь налогоплательщику потребуется указать сведения о затратах, связанных с приобретением прав на земельные участки, с реализацией амортизируемого имущества и прав требования т. п., с приобретением предприятий в виде имущественного комплекса, в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Кроме того, в данном Приложении фиксируются сведения об издержках участников договора доверительного управления имуществом, о расходах при уступке и переуступке права требования, а также о затратах, связанных с реализацией амортизируемого имущества.

Выделение подобной информации в отдельную составляющую Листа 02 произведено законодателями не случайно. Дело в том, что учет прибыли и убытков, полученных в результате осуществления перечисленных видов операций, производится в особом порядке. В свою очередь пункт 2 статьи 274 Налогового кодекса требует, чтобы организации вели в подобных случаях раздельный учет полученных в результате данных операций доходов и произведенных затрат.

В принципе, порядок построчного заполнения Приложения № 3 труда не составляет: в нем последовательно указываются выручка от реализации того или иного объекта (будь то объект амортизируемого ОС или право требования как финансовая услуга), затраты, связанные с данным мероприятием, и финрезультат от такой процедуры. Причем, если в течение года налогоплательщик должен отслеживать столь нестандартные операции в аналитике, то в Приложении № 3 за год необходимо будет отразить суммарный итог однородных сделок.

Так, в частности, результаты по операциям с объектами, которые признаются амортизируемым имуществом налогоплательщика, отражаются по строкам 010–060. В свою очередь по строке 010 фиксируется количество проданных за год объектов амортизируемого имущества, а по строке 020 – только те, от продажи которых фирма получила убыток. Стоимостные показатели по данным сделкам потребуется зафиксировать в следующих строках: по строке 030 – указать общую величину средств, поступивших от продажи ОС, признаваемых амортизируемым имуществом, а в строке 040 отметить, во сколько компании такие сделки обошлись, то есть указать затраты на продажу вкупе с остаточной стоимостью реализованных объектов. Результаты подобных продаж (положительные и отрицательные) следует отразить в строках 050 и 060. Причем если в первой из них указываются только суммы, полученные в результате прибыльных сделок, то во второй – исключительно размер ущерба от убыточных продаж.

На первый взгляд данная задача не кажется столь сложной. Если бы не одно «но», связанное с дилеммой, что же можно относить на затраты при продаже вкупе с остаточной стоимостью. По крайней мере, трудности могут возникнуть у тех фирм, которые при приобретении проданного впоследствии имущества применили так называемую амортизационную премию. Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае реализации амортизируемого имущества прежде, чем исполнится пять лет с момента его приобретения, примененную амортизационную премию необходимо восстановить. Иными словами, списанные прежде в текущие расходы от 10 до 30 процентов от стоимости объекта придется включить в доходы. Кстати, по мнению Минфина, воплотить в жизнь данное мероприятие потребуется именно в том периоде, на который приходится продажа (письма от 21 мая 2009 г. № 03-03-06/1/336 и от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30). А поскольку амортизируемым признается имущество стоимостью не менее 20 000 рублей, то речь идет как минимум о 2 000 рублей. Причем это только один объект. А сколько фирма могла распродать имущества за год?

Но ведь приобретая объект, организация все-таки заплатила эти деньги в составе стоимости ОС продавцу. Списать же посредством применения механизма амортизации такие 10-30 процентов не удалось. Вот и получается, что учтенная прежде в расходах, а нынче фиксируемая в доходах часть стоимости, равная величине амортизационной премии, и вовсе не компенсируется фирме в налоговом учете. По мнению специалистов Министерства финансов, видимо, беспокоящихся о том, что каждый из последующих приобретателей сможет воспользоваться такой налоговой поблажкой, никаких способов списать данные затраты нет (письма от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/220, от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37 и № 03-03-06/2/142). Ведь по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК снижать доходы от продажи можно лишь на затраты, сопровождающие сделку по реализации, и остаточную стоимость. В свою очередь включать величину амортизационной премии в остаточную стоимость ОС налогоплательщик не может (письмо Минфина от 21 мая 2009 г. № 03-03-06/1/336). Не должна фирма пересчитывать и суммы уже начисленной амортизации по проданному объекту (письма Минфина от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/290 и № 03-03-06/1/291, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169 и от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152). Вместе с тем с подобным положением дел можно не согласиться. Дело в том, что остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммами начисленной амортизации. В свою очередь амортизационная премия представляет собой не что иное, как часть первоначальной стоимости. Так почему бы не «списать» данные суммы при определении финрезультата от продажи? В конце концов, это реальные затраты налогоплательщика. Основная проблема в данном случае заключается в том, что налоговики на местах практически вынуждены руководствоваться позицией финансового ведомства. Арбитражной же практики на данный момент попросту не сложилось. Поэтому фирме, прежде чем принимать решение о порядке формировании показателя по строке 040 Приложения № 3, следует взвесить, стоит ли «овчинка выделки». Иными словами, лучше сначала соотнести риск возникновения споров с контролерами с теми суммами, которые организация попросту подарит государству, уплатив налог на прибыль в большем размере.

Кроме того, внося значения в строку 060 Приложения № 3, где фиксируются значения убытков от реализации амортизируемого имущества, следует принять во внимание следующее. В данном случае отражаются отрицательные результаты в целом от продажи. По факту же убыток, полученный от продажи имущества, списывать единовременно не удастся. Согласно пункту 3 статьи 268 Налогового кодекса, такие суммы подлежат включению в «расходную» составляющую базы по налогу на прибыль равными долями в течение времени, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и периодом его фактической эксплуатации до момента продажи. Вместе с тем не исключено, что такое списание уже осуществляется, а кроме того, прежде (до 2009 года) к норме амортизации данного ОС применялись повышающие (понижающие) коэффициенты. В качестве наиболее яркого примера можно привести ситуацию с автомобилями, в отношении которых был отменен понижающий коэффициент 0,5. Так, по мнению Министерства финансов, срок полезного использования по данным объектам все равно необходимо брать в скорректированном виде (письма от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511 и от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/262). Такой вывод специалистам финансового ведомства позволил сделать пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса (в нынешней редакции), разъясняющий, что корректировка норм амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования. Как отмечают чиновники, данные правила актуальны и в отношении тех объектов, коэффициенты к норме амортизации которых были отменены законодательством.

Пример

В январе 2009 года ООО «Лютик» продало легковой автомобиль, срок эксплуатации которого составил 26 месяцев, за 182 000 рублей. Амортизация по автомобилю начислялась нелинейным методом исходя из СПИ на момент ввода в эксплуатацию (56 месяцев) с применением коэффициента 0,5. Согласно данным налогового учета остаточная стоимость данного объекта составила 260 000 рублей.

Срок полезного использования для списания убытка от реализации составляет 112 месяцев.

Таким образом, убытки будут списываться ежемесячно равными долями в течение 86 месяцев (112 мес. – 26 мес.) в размере:

(260 000 – 182 000) : 86 = 907 руб.

Таким образом, за 2009 год «Лютик» сможет списать 10 895 руб. (907 х 12).

Поскольку никаких иных объектов амортизируемого имущества в 2009 году «Лютик» не продавал, строки Приложения № 3 будут заполнены следующим образом:

По строкам 010 и 020 следует проставить «1».

Значение по строкам 030 и 340 будут одинаковыми: в обе вписывается «182 000».

Та же история и со строками 040 и 350, где следует зафиксировать «260 000», а также со строками 060 и 360, где вписывается «78 000».

Приложение № 1 – «Доходное»

Данная составляющая Листа 02 предназначена для отражения налогоплательщиками доходов, полученных им за налоговый период. Как известно, поступления, влияющие на размер базы по налогу на прибыль, делятся на доходы от реализации и внереализационные. Первые из указанных подлежат отражению по строкам 010–040 Приложения № 1. При этом в пункте 6.1 Порядка отмечено, что в строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Одновременно, согласно структуре данного Приложения, становится очевидным, что сумма по данной строке не может оказаться больше, нежели сумма показателей, фиксируемых по строкам 011–014, куда следует вносить значения выручки по отдельным видам операций. Иными словами, строки 011–014 являются ничем иным, как расшифровкой показателя, вносимого в строку 010.

Строки с 020 по 022 заполняются исключительно теми организациями, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Налогоплательщикам, осуществляющим бизнес в других сферах деятельности, следует проставить по данным строкам прочерки.

В строку 030 следует перенести значение из уже заполненной строки 340 Приложения 3 к Листу 02. А вот показатель строки 040 представляет собой итоговое значение по строкам 101, 020, 023 и 030 данного приложения.

Следующие строки (100–103) Приложения № 1 посвящены сведениям о полученных за год внереализационных доходах организации. Напомним, что таковые определяются в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. При этом в расшифровке указанных доходов по строкам 101, 102 и 103 приводятся лишь некоторые из поступлений, а именно: в виде доходов прошлых лет, выявленных в налоговом периоде, стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также безвозмездно полученных объектов или имущественных прав. Вполне очевидно, что итоговое значение по строке 100 должно оказаться как минимум равным сумме данных строк, а то и больше.

По строке 200 следует показать сумму тех доходов, которые не учитываются при налогообложении. В данном случае имеются в виду поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, о чем напомнил Минфин в письме от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/2/58.

Пример

Основным видом деятельности ООО «Лютик» является производство мягких игрушек. С начала 2009 года фирма получила в результате продажи собственных изделий 9 500 960 рублей.

Помимо собственного производства «Лютик» продает игрушки сторонних организаций. Приобретение указанных товаров осуществляется посредством заключения договоров купли-продажи. За прошедший 2009 год в результате продажи покупных игрушек фирма получила 3 198 460 рублей.

Кроме торгово-производственной деятельности «Лютик», начиная с октября 2009 года, получает доходы от сдачи в аренду складских помещений. За 3 месяца прошедшего налогового периода фирма выручила от арендной деятельности 240 000 рублей.

Все приведенные выше суммы указаны без учета НДС.

Таким образом, Приложение № 1 к Листу 02 следует заполнить следующим образом.

В строке 011 следует указать выручку от реализации продукции собственного производства, а именно «9 500 960».

По строке 012 – выручку от перепродажи товаров – «3 198 460».

Поскольку строка 010 представляет собой суммы предыдущих показателей, здесь следует вписать «12 699 420».

Поскольку строка 030 заполняется на основании сведений, приведенных в строке 340 Приложения № 3, попросту перенесем соответствующее значение «182 000».

Итоговое значение доходов от реализации, фиксируемое по строке 040, будет складываться из суммы заполненных строк 030 и 010 – «12 881 420».

По строке 100 укажем «240 000».

По остальным строкам Приложения ставятся прочерки.

Приложение № 2 – «Расходное»

Данное приложение посвящено расходам организаций, а значит, ему нужно посвятить наибольшее внимание.

Прежде всего следует отметить, что порядок заполнения данной структурной единицы декларации у фирм, признающих доходы и расходы кассовым методом и методом начислений, будет неодинаковым. И прежде всему потому, что Приложение № 2 построено на основании «разбивки» затраченных фирмой средств на прямые и косвенные. А, как известно, у организаций, применяющих кассовый метод, в налоговом учете подобного дробления не отмечается (п. 1 ст. 318 НК). Впрочем, данной категории налогоплательщиков подобные приключения ни к чему; они списывают практически все затраты по факту их фактического осуществления.

Так, в частности, компании, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, не заполняют строки 010–030 Приложения 2. Соответствующие суммы затрат указываются по строке 040, предназначенной для отражения косвенных затрат. Подобный способ, предусмотренный законодателями, вполне логичен, ведь косвенные расходы в налоговом учете списываются вне зависимости от момента реализации произведенной продукции или реализованных товаров (услуг, работ). Именно этот способ наиболее близок к кассовому методу. В свою очередь те суммы, которые признаются внереализационными расходами, фирмы, применяющие кассовый метод, отражают по строке 200. Данная строка, кстати говоря, заполняется всеми налогоплательщиками одинаково.

Что же касается организаций, применяющих метод начисления, то перед тем как приступать к заполнению соответствующих строк Приложения № 2, им потребуется разобраться, какие из осуществленных ими трат считаются прямыми, а какие – косвенными. Те прямые расходы, которые фирма связывает с производством продукции, следует отнести в строку 010 Приложения № 2. Причем совершенно очевидно, что те же торговые компании изготовлением продукции не занимаются, а посему затраты, непосредственно связанные с реализацией товаров, им следует отразить по строке 020, а расходы на приобретение объектов для перепродажи – по строке 030.

Далее заполняются те строки, которые предусмотрены для фиксации косвенных издержек. Итоговое значение данное категории затрат вносится в строку 040. По строкам 041–047 Приложения № 2 указываются значения, представляющие собой расшифровку строки 040, и, что вполне логично, их сумма не может превышать вписанную в строку 040 величину.

При заполнении строки 041, посвященной затратам фирмы на пополнение бюджета, не учитываются ЕСН, сам налог на прибыль, косвенные налоги (в т. ч. НДС), платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, «спецрежимные» налоги (в случае совмещения режимов налогообложения) и т.  д. Поскольку с 2010 года единый соцналог перестает существовать, уступив место страховым взносам, наименование показателя по данной строке, скорее всего, в ближайшее время претерпит некоторые изменения. Однако отчетности за 2009 год это правило уж точно не коснется.

Кроме того, следует обратить внимание, что ссылка на норму Налогового кодекса по строке 044, где фиксируются затраты на капвложения в основные средства, не соответствует действующей редакции главного налогового закона. Тем не менее это не отменяет необходимости вносить в нее соответствующие значения. Кроме того, согласно письму ФНС от 10 августа 2009 г. № ШС-22-3/626@ размер показателя по этой строке увеличивается в случае применения организацией амортизационной премии. Подобные объяснения налоговое ведомство было вынуждено приводить в связи с тем, что в действующей в настоящее время форме декларации по налогу на прибыль отдельной строки для отражения единовременно списанных 10-30 процентов от первоначальной стоимости амортизируемого имущества попросту не предусмотрено.

За строками, в которых отражаются значения, расшифровывающие косвенные расходы налогоплательщика, следует строка 055, где следует отметить те издержки, которые фирма понесла в связи с приобретением реализованных в данном налоговом периоде имущественных прав. Величина, вносимая в данную строку, будет означать затраты, связанные с продажей, выручка от которой зафиксирована по строке 013 уже заполненного Приложения № 1. Напомним, что при формировании размера данного показателя не участвуют суммы, зафиксированные в Приложении № 3 к Листу 02.

Информацию из Приложения № 1 можно почерпнуть и при заполнении строки 060, куда вписываются средства, направленные на приобретение реализованного в данном периоде прочего имущества. Так, соответствующее значение представляет собой сумму, полученную от продажи, выручка от которой указана в строке 014 Приложения № 1 плюс расходы, связанные с продажей данных объектов. В свою очередь в строку 080 следует вписать число, указанное в строке 350 Приложения № 3 к Листу 02.

Учтите, что заполнение строки 070 производится лишь налогоплательщиками, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Остальные организации, не имеющие к данному виду деятельности никакого отношения, должны проставить в ячейках данной строки прочерки.

Следующие три строки (с 090 по 110) посвящены суммам убытков организации. Обратите внимание, что значение в строку 100, посвященную убытку от реализации амортизируемого имущества, попросту переносится из строки 060 Приложения № 3. Но если по упомянутой строке зафиксирована общая величина убытка, то в строке 100 необходимо указать лишь ту часть отрицательного результата от продажи, которую организация реально сможет учесть при налогообложении в 2009 году.

Подытоживает строки 010, 020, 040, 050–120 строка 130, где следует отразить общую сумму признанных затрат.

Отдельно налогоплательщикам следует вписать суммы начисленной за год амортизации (строка 131) с уточнением, какая часть из них приходится на нематериальные активы (строка 132).

Затем следуют строки, посвященные внереализационным расходам (строка 200 с расшифровкой по строкам 201–205) и приравненных к ним убытков (строка 300 с расшифровкой по строкам 301 и 302).

Пример

Затраты ООО «Лютик» в 2009 году приведены в таблице 1.

Таблица 1 (в руб.)

Виды затрат

Всего

Из них

прямые

косвенные

Расходы, связанные с изготовлением мягких игрушек, всего,

4 554 120

2 872 856

1 681 264

в том числе:

– материалы

1 262 564

1 129 900

132 664

– расходы на электроэнергию, отопление, воду и т. д.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2674 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.17/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться