Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2010 02
Спецвыпуск по отчетности за 2009 г.


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 3: Справка о доходах физлица за 2009 год

Справка о доходах физлица за 2009 год

Не позднее 1 апреля 2010 года налоговым агентам по НДФЛ (а прежде всего к таковым относятся работодатели) необходимо отчитаться перед налоговиками по доходам, выплаченным физическим лицам в 2009 году, а также суммам начисленного и удержанного с них налога. Для этого приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ утверждена специальная форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее – Справка).

 

2-НДФЛ по «обособленному» адресу

Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты должны подавать сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. При этом неоднозначной представляется ситуация, когда компания имеет в своем составе обособленные подразделения и в силу пункта 7 статьи 226 главного налогового закона уплачивает НДФЛ с доходов работников, трудящихся в них, непосредственно по местонахождению «обособленцев». Более того, если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, то и уплачивает НДФЛ за своих работников он, как правило, самостоятельно (письмо Минфина от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4). Куда необходимо представлять сведения о доходах в такой ситуации: по месту учета подразделения или головного офиса? Никаких особых правил на этот случай Налоговый кодекс не устанавливает. Найти четкий ответ на поставленный вопрос долгое время было достаточно сложно и в официальных разъяснениях Минфина или ФНС. Дело в том, что их позиция на этот счет менялась не единожды. Однако в конце 2008 года чиновники, похоже, все же пришли к единому мнению. В письме от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244 специалисты финансового ведомства указали, что согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. При этом, отметили финансисты, обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физлиц по месту своего учета корреспондирует с их обязанностью уплачивать удержанную сумму НДФЛ также по месту учета. Аналогичным образом, раз компания обязана становиться на учет и перечислять «подоходный» налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то и справка 2-НДФЛ может подаваться «обособленцами» по месту своего учета. Таким образом, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом – российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в инспекцию по месту своего нахождения, а «обособленцами», производящими выплаты физлицам, – по своему месту нахождения. Данной позиции Минфин придерживался и весь 2009 год (достаточно изучить письма от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26). Взяла ее на вооружение и ФНС, доведя письмом от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/979 до сведения своих сотрудников.

В связи с этим необходимо учитывать, что обособленное подразделение вправе отчитываться перед налоговиками только в качестве уполномоченного представителя головной организации. Иными словами, для представления сведений о доходах работников понадобится доверенность, выписанная руководителю филиала на представление интересов компании в налоговых органах (письмо Минфина от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/210).

 

Носитель «доходных» сведений

Если число «облагодетельствованных» налоговым агентом физлиц не превышает 10 человек, то представить в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ он вправе на бумажном носителе (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК). В исключительных случаях (с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения) налоговики могут позволить поступить подобным образом и иным хозяйствующим субъектам. По общему же правилу отчитываться перед контролерами в данной ситуации необходимо в электронном виде: на магнитных носителях (дискетах, дисках) либо с использованием средств телекоммуникации в порядке, определяемом Министерством финансов (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК). Причем поскольку финансовым ведомством специальная процедура на этот случай не утверждена, то, по мнению специалистов налоговой службы, в настоящий момент подлежит применению порядок, предусмотренный приказом МНС от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Между тем последний не предусматривает возможности представить сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях по почте (письмо ФНС от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001).

Как правило, вместе со Справками предоставляется также сопроводительный реестр, содержащий перечень физических лиц, на которых подаются сведения, суммы их дохода, а также исчисленного и удержанного с них налога. Форму документа можно взять из приказа МНС от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. В частности, чиновники ссылаются именно на нее, считая, что в части утверждения формы реестра приказ действует и по настоящее время (письмо Минфина от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76).

 

Общие требования к заполнению Справки

Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ утверждены тем же приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@, что и форма Справки. Формируется она по каждому физическому лицу, получившему от налогового агента доход в 2009 году. При этом на некоторых получателей придется составить несколько справок. Так, форма 2-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке налога. Проще говоря, если налоговый агент выплачивал гражданину в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 процентов и 13 процентов, то необходимо заполнить две отдельные справки.

Все справочники (коды документов, доходов, вычетов и регионов) находятся в Приложении № 2 к приказу ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.

Все суммовые показатели при заполнении формы № 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением являются суммы налога, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Обратите внимание: при подписании заполненной справки подпись не должна закрываться печатью.

 

Сведения, отражаемые в Справке

Справка 2-НДФЛ содержит пять разделов:

– «Данные о налоговом агенте»;

– «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

– «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;

– «Стандартные и имущественные налоговые вычеты»;

– «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

При заполнении сведений о налоговом агенте следует иметь в виду, что в справке о доходах, полученных физлицом от работы в обособленном подразделении, в качестве налогового агента в любом случае указывается сама организации, а вот ИНН, КПП и ОКАТО проставляются те, которые присвоены по месту нахождения обособленного подразделения.

При отражении данных о получателе необходимо учитывать, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не принимаются во внимание периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК). Иными словами, время подобной «отлучки» не прерывает течение необходимых для приобретения статуса налогового агента 12 месяцев. Кроме того, следует иметь в виду, что речь идет о любом непрерывном 12-месячном периоде, в том числе начавшемся в одном налоговом периоде и продолжающемся в другом календарном году (письма Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176 и от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74). Данный порядок равным образом применим как к российским, так и к иностранным гражданам или лицам без гражданства. В частности, имеющееся у иностранного работника разрешение на временное или постоянное проживание в нашей стране еще не дает компании оснований признать его налоговым резидентом (письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176).

 

Налогооблагаемые доходы и налоговые вычеты

Прежде всего следует отметить, что доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, в форме 2-НДФЛ не отражаются. Соответственно, если гражданин получал от организации или предпринимателя доходы только такого рода, то справку на него заполнять не нужно. Дело в том, что в подобном случае компания или ИП не признаются налоговым агентом (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61). Не учитываются при заполнении формы 2-НДФЛ и доходы, которые полностью выведены из-под обложения НДФЛ в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса (письма Минфина от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109). А вот доходам, которые не подлежат налогообложению лишь в определенных пределах (п. 28 ст. 17 НК), по мнению налоговиков, в справке самое место (письмо ФНС от 17 ноября 2006 г. № 04-2-02/688@).

Сведения об остальных доходах физлица, полученных от налогового агента как в денежной, так и в натуральной форме, отражаются в разделе 3 Справки по месяцам налогового периода. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. При этом, поскольку раздел заполняется по каждому виду дохода в отдельности, один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз. Но если в течение месяца выплачено несколько сумм дохода одного вида, то они суммируются и прописываются одной строкой.

Согласно позиции Минфина и ФНС, высказанной в письмах соответственно от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 и от 9 июля 2008 г. № 18-0-09/0001, если доход начислен за несколько месяцев, но выплачен в одном из них, то он отражается в том месяце, в котором фактически выплачен. Как правило, с такой ситуацией налоговые агенты сталкиваются при выплате отпускных, когда отдых работника захватывает сразу два месяца.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Обратите внимание, что речь идет только о профессиональных вычетах – стандартные и имущественный налоговые вычеты в данном разделе не отражаются. Таковые следует указать в разделе 4 Справки. При этом проставляются суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов (письмо ФНС от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749). Данное правило особенно актуально при предоставлении налоговым агентом работнику имущественного вычета. Дело в том, что если показать данные, указанные в уведомлении о подтверждении права на него, то в случае неполного использования вычета определить размер его остатка, переходящего на последующие периоды, будет проблематично.

Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода отражаются в разделе 5 Справки.

 

Пример

Заполним разделы 3, 4 и 5 Справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ на сотрудника при условии, что:

1) статус физического лица – резидент;

2) доходы в 2009 г. составили:

– январь, февраль, март, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь – заработная плата суммарно составила 150 000 руб. (15 000 руб. х 10 мес.), код дохода – 2000;

– апрель: заработная плата – 11 000 руб. (код дохода – 2000), пособие по временной нетрудоспособности – 3 500 руб. (код дохода – 2300);

– июль: заработная плата – 5217,39 руб. (код дохода – 2000); отпускные выплаты — 9895,58 руб. (код дохода – 2012);

– декабрь: доход от использования транспортного средства – 700 руб. (код дохода – 2400); премия по результатам работы за год была начислена в размере 7500 руб. (код дохода – 2000).

3) стандартные налоговые вычеты:

         – на налогоплательщика – 800 руб. (400 руб. х 2 мес.), код вычета – 103;

         – на одного ребенка – 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.), код вычета – 108.

 

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

 

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

01

2000

15 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

02

2000

15 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

03

2000

15 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

04

2000

11 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

04

2300

3500.00

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2099 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.17/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться