Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2010 02
Спецвыпуск по отчетности за 2009 г.


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Декларация по ЕСН за 2009 год

Декларация по ЕСН за 2009 год

 

Пожалуй, тот факт, что начиная с 2010 года такой налог, как ЕСН, перестает существовать, уступив свое место страховым взносам, вряд ли кого-то удивит (п. 2 ст. 24 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Подобное обстоятельство уже давно не новость, ведь подготовка к переходу идет еще с осени 2009 года. Тем не менее даже после новогодних праздников забыть про обязанности плательщиков единого соцналога работодатели смогут еще не скоро. Во-первых, ИП и организации-«общережимники», осуществляющие выплаты физлицам, должны будут перечислить последний авансовый платеж по данному налогу за декабрь 2009 года. Реализовать подобную обязанность хозяйствующим субъектам нужно до 15 января 2010 года. Об этом, кстати говоря, напоминает Федеральная налоговая служба в письме от 16 сентября 2009 г. № ШС-22-3/717@. Во-вторых, что вполне очевидно, по осуществленным в 2009 году перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды придется отчитаться. Для этого работодателям следует представить в свою ИФНС декларацию по ЕСН, форма и порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 29 декабря 2007 г. № 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения». Обратите внимание, что исполнение данной обязанности плательщикам ЕСН следует реализовать до 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК).

Задержки с подачей декларации чреваты для фирм и ИП привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса. А именно: за просрочку менее 180 дней налагается штраф в размере 5 процентов от суммы налога, заявленной в декларации за каждый полный или неполный месяц. Если же налогоплательщик не соизволил исполнить свои отчетные обязательства и после истечения указанного срока, то санкция возрастает: 30 процентов от суммы налога. К тому же за каждый полный или неполный месяц просрочки к этой сумме прибавляются еще и 10 процентов от величины ЕСН. Отсчет в этом случае требуется производить начиная со 181-го дня.

Разумеется, успеть представить декларацию еще не все, ведь ее необходимо правильно оформить. Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Требования к заполнению

Начнем, пожалуй, с того, какие требования выдвигаются к заполнению декларации.

На каждой страничке декларации следует указывать ИНН налогоплательщика (в верхней части) и проставлять подпись и печать (в нижней части).

Исключение такое: когда данный вид налоговой отчетности распечатывается в машинописном виде, заполнение декларации следует производить шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного или синего цвета. Каждая строка в разрезе соответствующий графы предназначена для отражения только одного показателя; если же таковой отсутствует – ставится прочерк. В случае внесения ошибочных данных их следует перечеркнуть, вписав верное значение. Причем каждая такая корректировка нуждается в заверении подписью налогоплательщика с указанием даты внесения правок. А вот столь популярный в настоящее время корректор использовать при исправлении ошибок нельзя.

Значения, вносимые в «ячейки» декларации, должны иметь денежное (рублевое) выражение. Если же какой-либо из денежных показателей содержит в себе копейки, то его необходимо округлить. При этом значения менее 50 копеек «отбрасываются», а превышающие 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Как видно, упомянутые требования к оформлению дублируют правила заполнения других видов декларации. Вместе с тем можно выделить ряд особенностей, характерных именно для декларации по ЕСН с выплат в пользу физлиц. И прежде всего речь пойдет о порядке округления. Дело в том, что у бухгалтера может возникнуть желание округлить показатели до полного рубля (в большую или меньшую сторону соответственно) при заполнении индивидуальных и сводных карточек, то есть еще до того, как показатели «дойдут» до декларации по ЕСН. Конечно, данные формы (утв. приказом МНС от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443) следует вести в рублях и копейках. Однако становится не совсем понятно, на каком этапе производить округление: при определении суммы налога в разрезе каждого физического лица (а ведь это фактически требование п. 4 ст. 243 НК) или при формировании итоговых сумм в целом по налогоплательщику. Ответ на данный вопрос приведен в письме ФНС от 20 февраля 2009 г. № 3-6-02/46. По мнению налоговых чиновников, требования законодательства все-таки следует соблюдать, а посему при заполнении декларации следует брать за основу уже округленные в сводных карточках показатели, то есть «добивать» до рублей денежные подведения итогов в целом по предприятию.

А вот в Минфине, правда, в более ранних разъяснениях, утверждали, что этап, на котором следует производить округление, – личное дело каждого налогоплательщика (письмо от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-02/31). А значит, округлять можно и в первичном учете (запрета на подобный образ действий в законодательстве нет). Другой вопрос, насколько удобно работодателю будет оформлять в таком случае расчетную ведомость 4-ФСС, заполнение которой производится в рублях и копейках. Благо сами финансисты и указали, что в случае расхождений, связанных с округлением, в показателях, зафиксированных в декларации по ЕСН и 4-ФСС, у ИФНС нет оснований для доначисления налога.

Элементы декларации

Декларация по ЕСН с выплат физическим лицам включает в себя титульный лист и пять разделов:

– раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;

– раздел 2 «Расчет единого социального налога»;

– раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;

– раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;

– раздел 3.1 «Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».

Но несмотря на предусмотренную нумерацией последовательность разделов, их заполнение целесообразно производить в иной последовательности. Дело в том, что часть информации, раскрываемой в последующих разделах, потребуется для форматирования предыдущих. Однако все по порядку.

Соцналоговые льготы

Для отражения информации о льготах по ЕСН предусмотрены разделы 3 и 3.1 декларации. В частности, раздел 3 следует оформлять тем налогоплательщикам, которые так или иначе используют труд инвалидов. Напомним, что льготы для таких работодателей обусловлены положением подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. В частности, фирме или ИП не потребуется перечислять соцналог с сумм, выплачиваемых инвалидам I, II и III группы. Правда в данном случае есть ограничение: льготируются лишь 100 000 рублей, выплачиваемые за год каждому физлицу упомянутой категории.

Кроме того, поблажками могут воспользоваться и те фирмы, в которых принимают участие в качестве собственника инвалиды или общественные организации данных категорий граждан (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК). Для отражения этих сведений предусмотрен раздел 3.1.

Шкала регрессии

Одним из наиболее трудоемких процессов при расчете ЕСН, равно как и при формировании декларации по данному налогу, является распределение выплат по шкале регрессии. По крайней мере, если работодатель может похвастаться большим штатом сотрудников. Именно этим сведениям посвящен раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Напомним, что в силу статьи 241 Налогового кодекса ставка единого соцналога тем меньше, чем в большей сумме были произведены выплаты физлицу. При этом пороговыми являются значения налоговой базы: 280 000 рублей и 600 000 рублей нарастающим итогом с начала года. В таблице 1 приведены ставки налога в разрезе сумм, причитающихся в федеральный бюджет, Фонд социального страхования, фонды (федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования, применяемые в общем случае.

Таблица 1

Налоговая база на каждое физлицо нарастающим итогом с начала года

ФБ

ФСС

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

ФФОМС

ТФОМС

1

2

3

4

5

6

До 280 000 рублей

20,0 процентов

2,9 процента

1,1 процент

2,0 процент

26,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, более 280 000 рублей

8 120 рублей + 1,0 процента с суммы, более 280 000 рублей

3 080 рублей + 0,6 процента с суммы, более 280 000 рублей

5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, более 280 000 рублей

72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, более

280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, более 600 000 рублей

11 320 рублей

5 000 рублей

7 200 рублей

104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, более 600 000 рублей

Сразу же необходимо отметить, что раздел 2.1 содержит в себе две формы для заполнения. Одна из них предназначена для представления информации фирмами и ИП, рассчитывающимися с казной в общем порядке, а вторая – для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса.

Пример

ООО «Ромашка» осуществляет оптовую торговлю и применяет общий режим налогообложения. Прав на налоговые льготы данная фирма не имеет. Данные по выплатам, начисленным «Ромашкой» в IV квартале 2009 года (в разрезе каждого месяца), а также информация за год, приведены в таблице 2.

Таблица 2

Ф. И. О.

Начисленные выплаты, руб.

октябрь

ноябрь

декабрь

итого за IV квартал

итого за 2009 год

Иванова И.Р.

22 000

22 000

22 000

66 000

264 000

Петрова К.Ю.

13 000

13 000

13 000

39 000

156 000

Смирнов П.Т.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2587 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.33/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 21 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться