Содержание номера 17 декабря 2018

2010 02
Спецвыпуск по отчетности за 2009 г.


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 16: Декларация по УСН за 2009 год

Декларация по УСН за 2009 год

 

Фирмы, применяющие УСН, обязаны представить налоговую декларацию по итогам 2009 года не позднее 31 марта 2010 года. У предпринимателей-«упрощенцев» времени на подготовку отчетности немного больше – они должны сдать декларацию не позднее 30 апреля 2010 года (п. 1, 2 ст. 346.23 НК). Заметим, что и для компаний, и для ИП это будет первая декларация по УСН, поданная по сведениям 2009 года. Ведь с 1 января этого года для «упрощенцев» обязанность представлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим была переработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н.

Впрочем, не стоит забывать, что отсутствие необходимости отчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода не исключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единому налогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать и налоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года – квартал, полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять эти расчеты в отчетность

Состав декларации и требования к заполнению

Форма декларации состоит из титульного листа и двух разделов:

– раздела 1 – «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (далее – раздел 1);

– раздела 2 – «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» (далее – раздел 2).

Формировать отчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и в бумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанность хозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронном виде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек, однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщик просто не вправе применять УСН.

Если отчет представляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так и машинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимо использовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором – необходимо учитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателей изменяться не должны.

Ни в коем случае нельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичные средства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации, утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.), что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучше воспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица, удостоверяющего сведения, представленные в декларации.

Обратите внимание, что каждому показателю декларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенного количества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении). Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее – КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру, «5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН 5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, но незаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняются нулями.

Следует помнить о еще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и в данном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значением которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной форме соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком «точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) – два поля, разделенные знаком «точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби.

Все значения стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычным образом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавными печатными символами.

Вне зависимости от наличия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларации должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данный показатель отражается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй – 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен для заполнения для каждого «упрощенца» без исключения.

Помните, что не допускается скреплять листы отчета способом, который может привести к порче бумажного носителя.

Как и большинство видов отчетности, декларацию по УСН целесообразно заполнять в обратном порядке. Ведь данные, отраженные в разделе 2, необходимы для формирования раздела 1. Хотя титульный лист можно заполнить и сразу. Конечно, в нем необходимо указать количество страниц декларации, однако в данном случае оно будет неизменным, поскольку заполнению подлежит каждый ее лист любым «упрощенцем». О том, как следует отражать сведения на титульном листе, подробно расписано в Порядке заполнения декларации, поэтому не будем заострять на этом внимание. Обратимся сразу к разделам 1 и 2. Гораздо нагляднее с порядком их формирования разбираться на конкретном примере. Так мы и поступим.

Объект «Доходы минус расходы»

Итак, нашим героем станет ООО «Гвоздика», которая занимается оптовыми продажами. Предположим, что общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Результаты хозяйственной деятельности общества по итогам отчетных периодов 2009 года, исходя из которых бухгалтер рассчитывал суммы авансовых платежей по единому налогу, а также суммы самих перечисленных в бюджет авансов приведены в таблице.

 

I квартал

Полугодие

9 месяцев

Доходы

2 832 000

4 956 000

6 018 000

Расходы

1 929 879

4 172 062

6 716 646

Авансовые платежи

по единому налогу

135 318

0

0

Определяем сумму расходов за IV квартал и за год

1)                 Аренда офиса обошлась обществу по 15 222 рубля (в том числе НДС – 2322 руб.) за каждый месяц квартала. Платежи внесены в начале каждого из месяцев.

Арендные платежи прямо поименованы в перечне затрат, которые «упрощенцы» вправе принять в уменьшение базы по единому налогу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК). Соответственно, учитывая, что на УСН доходы и расходы признаются кассовым методом, то по общему правилу «арендные» затраты общество может учесть при расчете налога по их фактической оплате. Вместе с тем необходимо учитывать, что и сами услуги на этот момент должны быть оказаны. Иными словами, авансовые платежи при исчислении единого «упрощенного» налога не учитываются (письмо Минфина от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132).

Что касается НДС, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса на его сумму также можно уменьшить базу по единому налогу. При этом необходимо учитывать, что суммы «входного» НДС для «упрощенцев» – это отдельная статья расходов. Следовательно, по мнению представителей налоговых органов, отдельной строкой его необходимо отражать и в Книге учета доходов и расходов (письмо УФНС по г. Москве от 30 ноября 2006 г. № 18-18/3/104921@). Аналогичного мнения придерживаются и в Минфине (письмо от 21 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/286). Кроме того, специалисты главного финансового ведомства предписывают учитывать НДС в расходах лишь в части признаваемых в налоговом учете затрат (письмо от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140). Проще говоря, пока не будут признаны затраты, по которым уплачен налог, его сумму включать в расходы не следует. Помимо того, финансисты в письме от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 указали, что включение «упрощенцем» суммы «входного» НДС в расходы правомерно лишь при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также правильно заполненного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Предположим, что в нашем случае все необходимые документы у общества имеются, следовательно, оно признает в налоговом учете на 31 октября, 30 ноября и 31 декабря следующие суммы: 12 900 рубля в виде арендной платы, и 2322 рубля НДС. Итого за квартал – 45 666 рублей.

2)                 Аренда склада (октябрь, ноябрь, декабрь) была оплачена обществом 25 сентября 2009 г. в сумме 66 906 рублей, в т. ч. НДС – 10 206 рублей (22 302 руб. в месяц, в т. ч. НДС – 3402 руб.).

Порядок учета при УСН арендных платежей мы рассмотрели выше. Подчеркнем лишь, что хотя фактически аренда склада была оплачена обществом еще в III квартале, учесть соответствующие суммы при расчете налоговой базы по итогам 9 месяцев 2009 года ООО «Гвоздика» не могло, поскольку услуги на тот момент еще не были оказаны.

Таким образом, общество признает в налоговом учете на 31 октября, 30 ноября и 31 декабря следующие суммы: 18 900 рублей в виде арендной платы, и 3402 рубля – НДС. Итого за квартал – 66 906 рублей.

3)                 Абонентская плата общества за услуги телефонной городской связи составляет 1770 руб./мес., в том числе НДС – 270 рублей. Платеж за сентябрь был внесен 19 октября, за октябрь – 13 ноября, за ноябрь – 21 декабря. Платеж за декабрь общество планирует внести 15 января 2010 года. Абонентская плата общества за доступ к сети Интернет составляет 3540 руб./мес., в том числе НДС – 540 рублей. Платеж за сентябрь был внесен 19 октября, за октябрь – 13 ноября, за ноябрь – 21 декабря. Платеж за декабрь общество планирует внести 15 января 2010 года.

Учесть при налогообложении расходы на услуги телефонной связи и использование доступа к сети Интернет «упрощенцам» позволяет подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом, поскольку при кассовом методе затраты могут быть признаны только по фактической оплате, в расходах IV квартала общество учтет абонентскую плату лишь за сентябрь, октябрь и ноябрь. Таким образом, ООО «Гвоздика» отразит в книге учета доходов и расходов на 19 октября, 13 ноября и 21 декабря следующие суммы: 1500 рублей – абонентская плата за телефон; 270 рублей – НДС с нее; 3000 рублей – абонентская плата за доступ в Интернет, и 540 рублей – НДС с нее. Итого за квартал – 15 930 рублей.

4)                 Заработная плата сотрудникам в обществе выплачивается два раз в месяц:

– 5 октября выплачена з/п за сентябрь в размере 85 500 руб.;

– 20 октября перечислен аванс за октябрь – 73 000 руб.;

– 5 ноября выплачена з/п за октябрь – 86 000 руб.;

– 20 ноября перечислен аванс за ноябрь – 85 500 руб.;

– 4 декабря выплачена з/п за ноябрь – 82 500 руб.;

– 20 декабря перечислен аванс за декабрь – 85 500 руб.;

– 31 декабря выплачена з/п за декабрь – 77 673,92 руб.

В октябре вместе с авансом одному из работников было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 7246,45 рубля за 12 дней. В том числе за счет ФСС выплачено 1676,13 рубля.

В декабре один из работников был направлен в командировку сроком на 4 дня.

– стоимость билетов на поезд составила 3186 рублей.

– проживание в гостинице – 2360 рублей.

– сотруднику были выплачены суточные из расчета 700 руб./дн.

– на период командировки за сотрудником был сохранен средний заработок в размере 3855,42 рубля, который выплачен вместе с заработной платой за декабрь.

«Упрощенцы» с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учесть при расчете базы по единому налогу расходы на оплату труда, а также суммы пособий по нетрудоспособности. Это позволяет сделать подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом состав расходов на оплату труда при упрощенном и общем налоговых режимах один и тот же, поскольку «упрощенцы» должны учитывать их с учетом статьи 255 Налогового кодекса. Так, пункт 1 статьи 255 Налогового кодекса, прежде всего, позволяет включить в состав расходов начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или процентам от выручки. Сможет учесть в расходах на оплату труда ООО «Гвоздика» и средний заработок, сохраненный за работником на время командировки (п. 6 ст. 255 НК).

Что касается сумм пособий, то, естественно, учесть при налогообложении налогоплательщики вправе лишь ту их часть, которая выплачена за счет собственных средств, то есть в нашем случае это 5570,32 рубля (7246,45 – 1676,13).

Обратите внимание, что для признания расходов на оплату труда также необходимо выполнение двух условий – фактической оплаты и фактического осуществления. Иными словами, списать сумму выданного аванса «упрощенец» вправе лишь не раньше последнего дня месяца, за который начисляется заработная плата.

Таким образом, на 31 октября, 30 ноября и 31 декабря общество признает следующие суммы соответственно: 73 000 рублей, 85 500 рублей, 167 029,34 рубля (85 500 + 77 673,92 + 3855,42). На 5 октября, 5 ноября и 4 декабря – 85 500 рублей, 86 000 рублей, 82 500 рублей соответственно.

Кроме того, на 20 октября ООО «Гвоздика» отразит в расходах сумму выплаченного за свой счет пособия по временной нетрудоспособности – 5570,32 рубля. Итого за квартал – 585 099,66 рубля.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «упрощенцы» также вправе при определении налоговой базы учитывать командировочные расходы. Согласно Налоговому кодексу к таковым, в частности, относятся такие расходы как:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие. При этом с 1 января 2009 г. таковые учитываются в размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом;

– оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, и иные аналогичные платежи и сборы;

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 Налогового кодекса.

Таким образом, в расходы квартала ООО «Гвоздика» включит также сумму 8346 рублей (3186+2360+700 х 4).

 

5) В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «упрощенцы» при расчете единого налога вправе учесть сумму уплаченных за сотрудников взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на ОПС были уплачены ООО «Гвоздика»:

– за сентябрь – 14 октября в размере 19 095 рублей;

– за октябрь – 13 ноября в размере 17 075 рублей;

– за ноябрь – 15 декабря 17 315 рублей;

– взносы за декабрь (17 179 руб.) общество планирует перечислить 15 января 2010 года.

Следовательно, в расходы квартала ООО «Гвоздика» включит 53 485 рублей (19 095 + 17 075 + 17 315).

 

6) Сумма уплаченных обществом процентов по кредиту (1 000 000 руб.) составила:

– за октябрь – 21 232,88 рубля, уплачены 2 ноября 2009 г.;

– за ноябрь – 20 547,95 рубля, уплачены 30 ноября 2009 г.;

– за декабрь – 21 232,88 рубля, уплачены 31 декабря 2009 г.

 

«Упрощенцы» могут учесть проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами, при расчете налога на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Но так же, как и «общережимникам», им следует при этом учитывать положения статьи 269 Кодекса. ООО «Гвоздика» рассчитывает предельную величину процентов, учитываемых при налогообложении, исходя из ставки рефинансирования Центробанка. При этом, согласно условиям кредитного договора, подписанного обществом, процентная ставка по нему может меняться. Следовательно, обществу необходимо учитывать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453, от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701). При этом, если на общем режиме проценты признаются в расходах на конец отчетного периода, то на УСН, в связи с применением кассового метода – на день оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК).

Ставка рефинансирования на 2 ноября составляет 9 процентов, а на 30 ноября и 31 декабря – 9,5 процента (указания ЦБ от 29 октября 2009 г. № 2313-У, от 24 ноября 2009 г. № 2336-У). При этом согласно Закону от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ для расчета предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования по 31 декабря включительно применяется повышающий коэффициент 2.

Таким образом, на 2 ноября ООО «Гвоздика» сможет отнести на расходы 16 136,97 рубля (1 000 000 х 0,095 х 2 : 365 х 31), на 30 ноября – 14 794,52 рубля (1 000 000 х 0,09 х 2 : 365 х 30), на 31 декабря – 15

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2658 / Комментариев: 1
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.46/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 28 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться