Взаимозачет обеспечит вычет «авансового» НДС
8 апреля 2014Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга суммам предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете. К такому выводу пришел Минфин в письме от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444.
Напомним, что согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм полученной предоплаты в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вопрос в том, можно ли взаимозачет рассматривать как возврат аванса? Финансисты ответили на этот вопрос утвердительно.
Дело в том, что согласно статье 407 Гражданского кодекса обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В свою очередь статьей 410 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Отсюда следует, что осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. Поэтому, по мнению представителей Минфина, в целях применения НДС суммы авансов, в отношении которых осуществлен взаимозачет, следует считать возвращенными. При этом чиновники отметили, что в такой ситуации, если покупатель принимал к вычету «авансовый» НДС, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса указанные суммы налога необходимо восстановить.
Отметим, что аналогичную позицию финансисты занимали и ранее (см. письмо Минфина от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262). Правомерность данного подхода находит подтверждение и в арбитражной практике (см., напр., постановления ФАС Поволжского округа от 12 ноября 2012 г. по делу № А65-18399/2010, ФАС Уральского округа от 23 января 2009 г. № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08 и т. д.).