Право на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизного товара и на возмещение уплаченных по этим операциям сумм акциза предоставлено только производителям данного товара. Такую позицию налоговиков поддержал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 28 апреля 2015 г. по делу № А40-41759/14.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик передавал на переработку в качестве давальческого сырья сырую нефть, а исполнитель (резидент Украины) принимал и перерабатывал ее на своих производственных мощностях в количестве, в сроки и на условиях, согласованных сторонами. При этом налогоплательщик обязался осуществлять вывоз указанных нефтепродуктов за пределы таможенной территории Украины в полном объеме. Представленные на проверку грузовые таможенные декларации содержали отметку Центральной энергетической таможни «выпуск продукции разрешен», а отгрузка нефтепродуктов в адрес налогоплательщика подтверждалась ж/д накладными и поручениями на погрузку. Кроме того, нефтепродукты, ввозимые с территории Украины на территорию РФ, полученные в результате переработки, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Вместе с тем подакцизные нефтепродукты, ввезенные налогоплательщиком на территорию РФ, не использовались им в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и не подвергались какой-либо другой переработке, а были им реализованы: частично на внутреннем рынке, частично – на экспорт.

Налоговый орган настаивал на том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса сумма акциза, уплаченная организацией при ввозе подакцизных нефтепродуктов на территорию РФ, должна быть учтена в стоимости этих товаров. Следовательно, у налогоплательщика при ввозе на территорию нашей страны подакцизных нефтепродуктов не возникло ни права на возмещение суммы акциза, уплаченной по этому ввозу, ни права на налоговые вычеты этой суммы.

И судьи с таким подходом ревизоров согласились. Они указали, что налоговым законодательством не предусмотрено возмещение (освобождение от уплаты) акциза, уплаченного при импорте подакцизного товара, в дальнейшем реализованного на экспорт. При реализации подакцизного товара как на внутреннем, так и на внешнем рынке организация плательщиком акциза не являлась, так как субъект налогообложения (организация, реализующая произведенный ею товар) отсутствовал. Соответственно, в рассматриваемом деле компания неправомерно заявила к возмещению суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ.