Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при расчете налога на прибыль могут включаться в том числе представительские расходы. При налогообложении прибыли они учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 2 ст. 264 НК).

Под представительскими понимаются затраты, вызванные официальным приемом (независимо от места его проведения) и обслуживанием, в частности, представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. При этом к представительским относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для них, а также расходы на их обслуживание, которое включает в себя:

– транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия;

– буфетное обслуживание во время переговоров;

– услуги по обеспечению перевода во время проведения мероприятия (представительскими расходами признается только стоимость услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика).

В силу прямого указания в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса не включаются в состав представительских затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Да и в остальном, как указывают представители Федеральной налоговой службы, приведенный перечень представительских расходов носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФНС от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306@).

При этом в состав лиц, расходы на официальный прием которых учитываются при расчете налога на прибыль как представительские, пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса, по сути, включены представители лишь других организаций, но индивидуальные предприниматели или и физические лица либо их представители.

В этой связи, в частности, в свое время в письме от 24 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/119 представители Минфина не признали представительскими расходы на приобретение чая, кофе, конфет и печенье, предлагаемые сотрудниками банка клиентам – физическим лицам при проведении переговоров с целью заключения кредитных договоров. При этом отнесение на расходы затрат по приему и обслуживанию клиентов – физических лиц Налоговым кодексом не предусмотрено, указали они.

Однако в более поздних разъяснениях финансисты все же пришли к выводу, что хотя прямо пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса это и не предусмотрено, что называется, по аналогии, к представительским расходам также могут быть отнесены и расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации (письма Минфина от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/351, от 27 марта 2009 г. № 03-03-06/2/64). Аналогичным образом эксперты Минфина рассудили и в комментируемом письме от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20149.

Эльмира Суханова